Pago del impuesto a la renta por cuotas

El impuesto de renta se paga por cuotas solo en las personas jurídicas: los grandes contribuyentes lo pagan en tres cuotas y las demás sociedades en dos. Las personas naturales pagan en una sola, el día en que vence su plazo. No es una financiación ni un acuerdo con la DIAN: son plazos que fija el Gobierno por decreto, y su incumplimiento genera intereses de mora. ¿Cómo se calcula cada cuota?

Qué es el pago por cuotas.

Es una facilidad que el reglamento concede a las personas jurídicas para distribuir el pago del impuesto en el año. Las fechas de cada cuota las fija el decreto de plazos, no las acuerda el contribuyente.

Conviene distinguirlo de otras dos figuras. El acuerdo de pago se negocia individualmente con la DIAN cuando no se puede pagar, y genera intereses. Y el anticipo del impuesto de renta es un pago del impuesto del año siguiente, no del que se declara: las cuotas no son anticipo, son el mismo impuesto pagado en partes.

Grandes contribuyentes: tres cuotas.

La particularidad es que la primera cuota se paga antes de presentar la declaración, de modo que se calcula sin conocer todavía el impuesto del año.

Primera cuota.

Se paga antes del vencimiento del plazo para declarar y se calcula sobre el saldo a pagar del año anterior. Señala el parágrafo 1 del artículo 1.6.1.13.2.11 del Decreto 1625 de 2016:

«El valor de la primera cuota no podrá ser inferior al veinte por ciento (20%) del saldo a pagar del año gravable anterior.»

Es un mínimo, no un valor fijo: el contribuyente puede pagar más si proyecta un impuesto mayor. Y la norma lo exonera de pagarla cuando determine con certeza que su declaración arrojará saldo a favor, bajo su propia responsabilidad: si al presentarla resulta saldo a pagar, deberá cubrir los intereses de mora correspondientes.

De acuerdo con nuestro criterio, esa exoneración exige tener la declaración proyectada antes del vencimiento, no una expectativa. Quien deja de pagar la primera cuota confiando en un saldo a favor que después no se materializa asume intereses sobre un valor que ya conocía.

Segunda y tercera cuota.

Una vez elaborada la declaración, al saldo a pagar se le resta lo pagado en la primera cuota, y el resultado se divide en dos: la segunda cuota se paga con la presentación de la declaración y la tercera en el plazo que fije el decreto.

Supongamos un gran contribuyente cuyo saldo a pagar del año anterior fue de $500.000.000 y cuyo impuesto del año que declara resulta en $400.000.000:

Las demás personas jurídicas: dos cuotas.

Aquí el cálculo es más simple, porque las dos cuotas se determinan sobre la declaración ya elaborada:

• Primera cuota: el 50% del saldo a pagar, que se paga junto con la presentación de la declaración.
• Segunda cuota: el 50% restante, en el plazo posterior que fije el decreto.

Las fechas exactas de cada cuota dependen de los dos últimos dígitos del NIT y se consultan en el calendario tributario.

Las personas naturales pagan en una sola cuota.

El pago por cuotas no está previsto para las personas naturales: su impuesto se paga completo el día en que vence el plazo para declarar, que depende de los dos últimos dígitos de la cédula.

Quien no tenga el dinero puede hacer abonos parciales, pero sobre el saldo pendiente corren intereses de mora desde el vencimiento. La alternativa formal es el acuerdo de pago con la DIAN, donde se pacta el número de cuotas y sus fechas, con intereses que no son negociables.

De acuerdo con nuestro criterio, entre abonar por cuenta propia y celebrar un acuerdo de pago, este último es preferible cuando el saldo es alto: el interés corre igual, pero el acuerdo suspende las acciones de cobro mientras se cumpla.

Qué pasa si no se paga una cuota.

No hay sanción específica por no pagar una cuota: la consecuencia son los intereses de mora, liquidados desde la fecha en que debía pagarse y sobre el valor de esa cuota.

Eso sí, el impago de las cuotas deja un saldo insoluto que la DIAN puede cobrar por la vía coactiva, de modo que el efecto no se agota en el interés.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.