Estados financieros básicos

Las normas contables colombianas exigen unos estados financieros básicos, entendidos como el conjunto mínimo de informes necesarios para presentar de forma completa la información contable de un ente económico; y hoy la respuesta a cuáles son depende del marco que se aplique, porque bajo las antiguas normas colombianas (COLGAAP), el artículo 22 del decreto 2649 de 1993 señala cinco (5) estados financieros básicos, mientras que bajo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) —que a partir de la ley 1314 de 2009 aplican prácticamente todos los obligados a llevar contabilidad en Colombia— son cuatro (4), más las notas. ¿Cuáles son en cada caso y en qué se diferencian?

Qué son los estados financieros básicos.

Los estados financieros básicos son el conjunto mínimo de informes que un ente económico debe preparar para mostrar, de forma razonable y completa, su situación financiera, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo.

Se trata de estados financieros de propósito general, es decir, dirigidos a satisfacer las necesidades de información de cualquier usuario y no de uno en particular. Recordemos que su preparación y presentación es responsabilidad de los administradores del ente económico.

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Cuáles son los estados financieros básicos en Colombia.

La respuesta depende del marco técnico normativo que le corresponda aplicar a la empresa. En Colombia coexistieron dos marcos: las normas locales conocidas como COLGAAP (decreto 2649 de 1993) y las NIIF, adoptadas con la ley 1314 de 2009.

Tras el proceso de convergencia, hoy prácticamente todos los obligados a llevar contabilidad aplican NIIF, según el grupo en que se clasifiquen (1, 2 o 3), de modo que el marco NIIF es el que rige la generalidad de los casos. Por eso empezamos por él.

Estados financieros básicos bajo NIIF.

Las NIIF, incorporadas al derecho colombiano por la ley 1314 de 2009 y compiladas en el decreto 2420 de 2015 (Decreto Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información), consideran un juego completo de estados financieros integrado por cuatro (4) estados más las notas:

1. Estado de situación financiera.
2. Estado de resultados y otro resultado integral (estado del resultado integral).
3. Estado de cambios en el patrimonio.
4. Estado de flujos de efectivo.

A estos cuatro estados se suman las notas a los estados financieros, que incluyen un resumen de las políticas contables significativas y demás información explicativa. Las notas no son un estado más, pero sí hacen parte integral del juego completo, de modo que unos estados financieros sin notas están incompletos.

Sobre los nombres y el número de estados.

El estado de situación financiera bajo NIIF no es otra cosa que el antiguo balance general, que presenta los activos, los pasivos y el patrimonio a una fecha de corte. El estado de resultados puede presentarse en un solo estado del resultado integral o separado en un estado de resultados y un estado que muestre el otro resultado integral.

Por eso, cuando se dice que bajo NIIF hay “cuatro estados financieros”, se cuentan los cuatro estados sin incluir las notas; si se cuentan las notas como componente, el juego completo tiene cinco elementos.

Un dato importante.

Bajo NIIF no es obligatorio presentar el estado de cambios en la situación financiera, que sí figuraba entre los básicos del decreto 2649 de 1993. Además, en NIIF plenas (Grupo 1) hay un caso especial: cuando la entidad aplica una política contable de forma retroactiva, reexpresa partidas o las reclasifica, debe presentar un tercer estado de situación financiera al inicio del periodo comparativo más antiguo.

Estados financieros básicos bajo COLGAAP (decreto 2649 de 1993).

Bajo las normas contables locales, el artículo 22 del decreto 2649 de 1993 señala cinco (5) estados financieros básicos. La norma dispone:

«Son estados financieros básicos: 1. El balance general. 2. El estado de resultados. 3. El estado de cambios en el patrimonio. 4. El estado de cambios en la situación financiera, y 5. El estado de flujos de efectivo.»

En consecuencia, los cinco estados financieros básicos bajo COLGAAP son:

1. Balance general.
2. Estado de resultados.
3. Estado de cambios en el patrimonio.
4. Estado de cambios en la situación financiera.
5. Estado de flujos de efectivo.

Ahora bien, es preciso advertir que el decreto 2649 de 1993 fue desplazado por la convergencia a NIIF. A los preparadores clasificados en los grupos 1, 2 y 3 ya no les aplica ese decreto en materia de información financiera, de manera que estos cinco estados básicos hoy tienen un carácter residual y sirven, sobre todo, como referencia histórica y para entender la evolución del tema.

Diferencias entre los estados financieros bajo COLGAAP y bajo NIIF.

El paso de COLGAAP a NIIF trajo tres cambios visibles en los estados financieros básicos: el balance general pasó a llamarse estado de situación financiera; desapareció de los obligatorios el estado de cambios en la situación financiera; y las notas quedaron reconocidas como parte integral del juego completo. Veámoslo en paralelo:

Como se puede observar, la diferencia numérica entre los “cinco” de COLGAAP y los “cuatro” de NIIF se explica, básicamente, porque las NIIF no exigen el estado de cambios en la situación financiera.

Descripción de cada estado financiero.

A continuación se describe cada uno de los estados financieros a los que nos hemos referido en este artículo.

Estado de situación financiera (balance general).

Presenta la situación financiera del ente a una fecha determinada, en términos de activos, pasivos y patrimonio. Es como una fotografía: muestra qué tiene la empresa y cómo lo financió en un momento preciso.

Estado de resultados (resultado integral).

Muestra los ingresos, costos y gastos de un periodo, y con ellos la utilidad o pérdida obtenida. A diferencia del estado de situación financiera, no corresponde a una fecha, sino a un periodo. Bajo NIIF, además del resultado del periodo, incluye el otro resultado integral.

Estado de cambios en el patrimonio.

Explica las variaciones que sufrió el patrimonio durante el periodo: utilidades del ejercicio, distribución de dividendos o excedentes, reservas, aportes de socios y demás movimientos que afectan las cuentas patrimoniales.

Estado de flujos de efectivo.

Muestra el origen y la aplicación del efectivo durante el periodo, clasificado en actividades de operación, de inversión y de financiación. Si el estado de situación financiera es una fotografía, el estado de flujos de efectivo es un vídeo que permite ver cómo cambió la situación financiera y de dónde salió y a dónde fue el efectivo.

Estado de cambios en la situación financiera.

Mostraba las fuentes y los usos de recursos durante el periodo, es decir, de dónde obtuvo la empresa sus recursos y en qué los empleó. Bajo NIIF perdió el carácter de estado básico obligatorio, pues su función quedó cubierta, en buena parte, por el estado de flujos de efectivo.

Quiénes están obligados a presentar estados financieros.

En principio, todas las personas naturales o jurídicas obligadas a llevar contabilidad deben preparar sus estados financieros básicos. Recordemos que, conforme al artículo 19 del Código de Comercio, llevar contabilidad regular de los negocios es una obligación de todo comerciante.

El marco que deben aplicar depende del grupo NIIF al que pertenezca la empresa (1, 2 o 3), según su tamaño y demás variables definidas en el decreto 2420 de 2015. En todos los casos, por lo menos una vez al año, con corte a 31 de diciembre, el ente económico debe emitir estados financieros de propósito general.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores sobre los estados financieros básicos.

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