Elementos de los estados financieros

Los elementos de los estados financieros son cinco: activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, definidos en el marco conceptual de las NIIF. Los tres primeros miden la situación financiera y conforman el estado de situación financiera o balance general; los dos últimos miden el rendimiento y conforman el estado de resultados. ¿Cómo se define cada elemento, cuál es su naturaleza y en qué estado financiero participa?

Cuáles son los elementos de los estados financieros.

Bajo NIIF, los elementos de los estados financieros son los siguientes:

• Activos.
• Pasivos.
• Patrimonio.
• Ingresos.
• Gastos.

En las NIIF, los costos de producción y de venta se entienden incluidos en los gastos, contrario a lo que sucede en el decreto 2650 de 1993 (PUC), que los separa en clases propias y agrega las cuentas de orden.

La utilidad de estas definiciones es práctica: si una partida no cumple la definición de activo, no puede reconocerse como tal y debe llevarse al gasto; y si una partida no cumple la definición de pasivo, lo que procede es reconocer un ingreso. Las definiciones son, pues, el filtro de entrada a los estados financieros.

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Naturaleza y dinámica de cada elemento.

Antes de definir cada elemento, conviene tener presente su naturaleza contable, es decir, el lado por el que aumenta su saldo, y el estado financiero que alimenta:

Esa dinámica es la que explicamos en detalle en el artículo sobre el debe y el haber, y es la que permite que la partida doble mantenga el equilibrio de la ecuación patrimonial.

Elementos del estado de situación financiera.

El estado de situación financiera, que es el nombre técnico que las NIIF le dan al balance general, contiene tres elementos: activos, pasivos y patrimonio. Veamos la definición de cada uno según el marco conceptual.

Activos.

El activo es un recurso controlado por la entidad, que resulta de eventos pasados y del cual se espera obtener beneficios económicos futuros.

La definición tiene tres ingredientes. El primero es el control: la empresa debe tener la capacidad de obtener para sí los beneficios del recurso, lo que no exige necesariamente ser su propietaria legal. El segundo es el origen en hechos pasados: el activo existe porque ya ocurrió la compra, la producción o el derecho que lo genera. Y el tercero, que es la esencia de todo activo, es su capacidad de generar beneficios económicos futuros, cualquiera sea su forma: tangible, intangible o un simple derecho.

Tal es el caso de los inventarios, la propiedad, planta y equipo, las inversiones o la cartera.

Beneficios económicos de un activo.

Los beneficios económicos incorporados en un activo tienen que ver con su capacidad, sola o en conjunto con otros activos, para:

• Producir bienes y servicios que la entidad pueda vender.
• Ser intercambiado por otros activos o utilizado para cancelar un pasivo.
• Ser distribuido a los propietarios de la entidad.

No todos los beneficios se traducen en ingresos: un activo también cumple la definición cuando ayuda a reducir costos o gastos, como ocurre con una máquina que disminuye el consumo de energía.

Pasivos.

El pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida de eventos pasados, para cuya cancelación la empresa deberá desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Mientras el activo tiene la capacidad de generar beneficios económicos, el pasivo supone la obligación de transferirlos a terceros. Es decir, el pasivo transfiere a terceros parte de los beneficios que los activos generan.

Son ejemplos las obligaciones financieras, las deudas con proveedores, los impuestos adeudados o los salarios por pagar.

Patrimonio.

Las NIIF definen el patrimonio como la parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos todos sus pasivos. Es el valor neto de lo que se tiene luego de descontar las deudas.

La participación de los socios se define como residual en razón a que estos no pueden exigir a la sociedad la transferencia de recursos como sí puede hacerlo un acreedor: el socio solo recibe recursos bajo condiciones especiales, como que exista utilidad y que el máximo órgano social apruebe distribuirla, como explicamos en el artículo sobre la diferencia entre capital social y patrimonio.

Elementos del estado de resultados.

Los entes económicos realizan operaciones que, durante un periodo determinado, generan un resultado, que puede ser utilidad o pérdida. Para determinarlo se elabora el estado de resultados, que tiene dos elementos: ingresos y gastos.

Ingresos.

El ingreso es el incremento de los beneficios económicos producido a lo largo del periodo, en forma de entradas o aumentos de valor de los activos, o de disminuciones de los pasivos, que dan como resultado un aumento del patrimonio distinto de los aportes de los socios.

Básicamente, los ingresos se obtienen por la venta de los bienes y servicios de la empresa, pero nótese que la definición también cubre la disminución de un pasivo, como ocurre cuando un acreedor condona una deuda.

Gastos.

El gasto es el decremento de los beneficios económicos producido durante el periodo, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o de aumento de los pasivos, que dan como resultado una disminución del patrimonio distinta de las distribuciones a los socios.

En el gasto bajo NIIF están incluidos los costos de producción y de venta, así como las pérdidas en la venta de activos.

Ganancia o pérdida.

El resultado final del juego de ingresos y gastos puede ser una ganancia o una pérdida. La ganancia es el incremento del valor de la empresa que no surge de los aportes de los socios, y la pérdida es la disminución de ese valor que no se deriva de distribuciones a los socios.

Ese resultado, determinado en el estado de resultados, se traslada al patrimonio, lo que conecta los dos grupos de elementos.

Elementos del estado de cambios en el patrimonio.

El estado de cambios en el patrimonio tiene como único elemento el patrimonio, puesto que no es más que un comparativo para determinar las variaciones que este ha sufrido de un periodo a otro.

En consecuencia, todo lo que se necesita para elaborarlo es el patrimonio de dos periodos diferentes y la explicación de sus variaciones.

Elementos del estado de flujos de efectivo.

El estado de flujos de efectivo se construye a partir de los elementos que pueden representar entrada o salida de efectivo:

• Activos.
• Pasivos.
• Ingresos.
• Gastos.

El patrimonio no se considera un elemento de este estado por cuanto, por sí mismo, no representa salida de dinero: cuando se distribuyen beneficios a los socios, estos pasan previamente por el pasivo.

Recordemos, además, que el flujo de efectivo se divide en actividades de operación, de inversión y de financiación, y la combinación de esos elementos es la que determina el efectivo generado o consumido en el periodo.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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