Renta exenta de magistrados y jueces

El numeral 7 del artículo 206 del Estatuto Tributario establece una renta exenta por gastos de representación para los magistrados de tribunales, sus fiscales y procuradores judiciales, equivalente al 50% de su salario, y del 25% para los jueces de la República. No está sujeta al límite general de la cédula y es concurrente con la renta exenta del 25% de los pagos laborales. ¿Quiénes son los beneficiarios y cómo se calculan las dos juntas?

Quiénes son los beneficiarios.

La norma cobija a tres grupos, y en todos los casos por su calidad y no por el despacho en que trabajen:

• Magistrados de tribunales. Comprende los de todos los tribunales, que se caracterizan por ser cuerpos colegiados, de cualquier rama.
• Fiscales y procuradores judiciales. Los que actúan ante tribunales, es decir, quienes ejercen funciones ante ellos.
• Jueces de la República. Con un porcentaje menor, del 25% del salario, por el inciso segundo del mismo numeral.

De acuerdo con nuestro criterio, la norma se refiere a los procuradores judiciales sin distinguir su nivel o categoría, de modo que lo determinante es tener esa calidad. Tampoco condiciona el beneficio a que el pago aparezca discriminado en el certificado de ingresos y retenciones: el soporte es la calidad del servidor y su salario.

Sobre qué se calcula la exención.

Aquí está la particularidad que distingue esta exención de la de rectores y profesores universitarios. La norma no exime los gastos de representación reales: presume que el 50% del salario lo es.

«En el caso de los Magistrados de los Tribunales, sus Fiscales y Procuradores Judiciales, se considerará como gastos de representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento (50%) de su salario.»

Por eso la renta exenta procede aunque el servidor no haya incurrido en gasto alguno de representación: el porcentaje del salario es a la vez la base y el límite. En el caso de los rectores y profesores de universidades públicas ocurre lo contrario, porque allí el concepto exento son los gastos de representación y el salario solo sirve de tope.

Los límites de esta renta exenta.

El único límite individual es el porcentaje: el 50% del salario para magistrados, fiscales y procuradores judiciales, y el 25% para jueces.

No hay un segundo filtro, porque el parágrafo 4 del artículo 206 excluye esta renta exenta del límite general del artículo 336, de modo que se declara completa cualquiera que sea su monto y no consume el cupo de las demás, como se explica en los artículos sobre el límite general y las rentas exentas que no están sujetas a él.

Concurrencia con la renta exenta del 25%.

Los dos beneficios son concurrentes, porque la norma no prohíbe la concurrencia: el magistrado toma la exención del numeral 7 y además la del numeral 10. Así lo sostuvo la DIAN en el concepto 46979 de 1999, doctrina reiterada con posterioridad.

Pero el orden del cálculo reduce el segundo beneficio: para liquidar la renta exenta del 25% primero se restan los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones imputables y las demás rentas exentas, incluida la del numeral 7.

Supongamos un salario de $100.000.000, con ingresos no constitutivos de renta por $10.000.000 y deducciones imputables por $20.000.000:

El resultado muestra el efecto: la exención del numeral 10, que en apariencia sería de veinticinco millones, termina siendo de cinco. La del numeral 7, en cambio, se declara completa y sin límite.

En los jueces opera igual, con el 25% del numeral 7 restado antes de calcular el 25% del numeral 10.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.