En este artículo 25 secciones
- Objetivo de la NIC 8.
- Políticas contables.
- Cambios en las estimaciones contables.
- Errores contables.
- Cómo se corrige un error contable.
- Ejemplos de corrección de errores.
- La NIC 8 y la NIIF 18.
- Preguntas frecuentes.
- ¿Qué regula la NIC 8?
- ¿Qué es un error contable según la NIC 8?
- ¿Cómo se corrigen los errores contables de años anteriores?
- ¿Qué es la reexpresión de estados financieros?
- ¿Un cambio en la vida útil de un activo es un error?
- ¿Existe la cuenta de gastos de ejercicios anteriores bajo NIIF?
- ¿El gasto de un año anterior es deducible?
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La NIC 8 regula tres situaciones que afectan la comparabilidad de los estados financieros: cómo se eligen y cambian las políticas contables, cómo se tratan los cambios en las estimaciones y cómo se corrigen los errores de periodos anteriores. En las pymes el tema está en la sección 10 de la NIIF para las pymes, con reglas equivalentes. ¿Qué es cada cosa, cuándo se corrige hacia atrás y cuándo hacia adelante, y cómo se registra un error contable de un año anterior?
Objetivo de la NIC 8.
Su propósito es que los estados financieros sean comparables en el tiempo y con los de otras entidades. Para lograrlo, fija reglas sobre qué políticas aplicar, cuándo cambiarlas y cómo reflejar los cambios y los errores sin distorsionar la información de los periodos anteriores.
La norma distingue tres figuras, cada una con un tratamiento distinto:
| Figura | Qué es | Cómo se aplica |
|---|---|---|
| Cambio de política contable | Pasar de un criterio contable a otro, como de promedio ponderado a PEPS | De forma retroactiva, como si siempre se hubiera aplicado |
| Cambio de estimación contable | Ajustar un cálculo por nueva información, como la vida útil de un activo | De forma prospectiva, desde el periodo del cambio |
| Corrección de error | Enmendar una omisión o inexactitud de periodos anteriores | De forma retroactiva, reexpresando la información comparativa |
Retroactivo significa que se ajustan los periodos anteriores como si la nueva política o el dato correcto se hubieran aplicado siempre. Prospectivo significa que el cambio solo afecta el periodo actual y los siguientes, sin tocar lo ya presentado.
Políticas contables.
Las políticas contables son los principios, las bases, las convenciones, las reglas y los procedimientos que la entidad adopta para preparar sus estados financieros. Ejemplos son usar el método del promedio ponderado para los inventarios o el modelo del costo para las propiedades, planta y equipo.
Cómo se seleccionan.
Cuando una norma trata específicamente una transacción, la entidad aplica esa norma. Cuando ninguna la trata, la gerencia debe usar su juicio para desarrollar una política que produzca información relevante y fiable, siguiendo este orden:
- Los requerimientos de las normas que traten casos similares y relacionados.
- Las definiciones y los criterios de reconocimiento y medición del marco conceptual.
- En las pymes, además, los requerimientos de las NIIF plenas que traten cuestiones similares, según la sección 10.
Las políticas deben aplicarse de forma uniforme para transacciones similares. Las cualidades de relevancia y fiabilidad que sirven de guía las explicamos en el artículo sobre las características cualitativas de la información financiera.
Cuándo se puede cambiar una política.
Una entidad solo puede cambiar una política contable en dos casos: cuando lo exige una norma nueva o modificada, o cuando el cambio produce información más fiable y relevante.
El cambio voluntario se aplica de forma retroactiva, ajustando los saldos iniciales del patrimonio del periodo más antiguo que se presente. Si la norma nueva trae disposiciones de transición, se aplican esas disposiciones.
Supongamos que una comercializadora pasa del promedio ponderado a PEPS para valorar su inventario porque refleja mejor el flujo real de la mercancía. Debe recalcular el inventario y el costo de ventas de los periodos comparativos como si siempre hubiera usado PEPS.
No es cambio de política empezar a aplicar un criterio a operaciones que antes no existían o eran inmateriales. Y adoptar el modelo de revaluación para propiedades, planta y equipo no se aplica retroactivamente, sino como una revaluación según la norma de esos activos.
Cambios en las estimaciones contables.
Las estimaciones contables son importes sujetos a incertidumbre en su medición, como la vida útil de un activo, el deterioro de la cartera, el valor de una provisión o el valor razonable de un activo sin mercado activo.
Estimar exige juicio y, por eso, las estimaciones se revisan cuando aparece nueva información o cambian las circunstancias. Un cambio de estimación no es un error: el cálculo anterior era razonable con la información disponible en su momento.
Supongamos que una máquina que costó $120.000.000, con vida útil estimada de 10 años, lleva 4 años de uso y un importe en libros de $72.000.000. Al revisar su estado, la empresa concluye que solo durará 4 años más. Desde ese año, la depreciación será $72.000.000 ÷ 4 = $18.000.000 anuales, sin modificar la de los años anteriores.
Cuando es difícil distinguir si se trata de un cambio de política o de estimación, la norma ordena tratarlo como un cambio de estimación.
Errores contables.
La NIC 8 define así los errores de periodos anteriores:
«Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que: (a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron formulados; y (b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.»
La clave está en la información disponible. Si la información existía y la empresa pudo obtenerla con un esfuerzo razonable, no usarla es un error. Si la información apareció después, lo que hay es un cambio de estimación.
Errores contables comunes.
Los errores más frecuentes son de estos tipos:
- Errores aritméticos en sumas, cálculos de valor presente o fórmulas.
- Errores en la aplicación de políticas contables, como depreciar una propiedad de inversión medida a valor razonable.
- Omisión de hechos ocurridos en el periodo, como facturas, gastos o depreciaciones no registrados.
- Mala interpretación de los hechos, como clasificar como gasto una mejora que debía capitalizarse.
- Fraudes descubiertos en periodos posteriores.
En todos los casos el punto de partida es el mismo: la información correcta estaba al alcance de la empresa cuando preparó los estados financieros.
Cómo se corrige un error contable.
El tratamiento depende de dos preguntas: si los estados financieros ya fueron autorizados para su publicación y si el error es material.
Error descubierto antes de autorizar los estados financieros.
Si el error se detecta antes de que los estados financieros sean autorizados para su emisión, por ejemplo en febrero, antes de la aprobación por la asamblea, se corrige directamente en los registros del periodo al que pertenece. No hay reexpresión porque la información errónea nunca se publicó.
Error material descubierto después.
Si el error es material y se descubre después de publicados los estados financieros, se corrige de forma retroactiva en los primeros estados financieros que se preparen tras descubrirlo. El párrafo 42 de la NIC 8 establece cómo:
«Reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos anteriores en los que se originó el error; o si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo.»
Es decir, el error no se lleva al resultado del año en que se descubre. Se corrige contra las utilidades acumuladas y se ajustan las cifras comparativas, para que los usuarios vean cómo debieron quedar los periodos anteriores.
La sección 10 de la NIIF para las pymes aplica la misma regla, salvo que sea impracticable determinar los efectos del error, caso en el cual se reexpresan los saldos iniciales del periodo más antiguo en que sea practicable.
Error inmaterial.
Si el error es inmaterial, puede corregirse en el periodo en que se descubre, registrando la partida en la cuenta que le corresponde por su naturaleza.
La materialidad no depende solo del valor. Un error pequeño puede ser material por su naturaleza, por ejemplo si oculta un pago indebido o cambia una utilidad en pérdida. Y varios errores inmateriales pueden sumar uno material.
Ejemplos de corrección de errores.
Los siguientes casos muestran los dos tratamientos más frecuentes.
Error material de un año anterior.
Supongamos que en abril de 2026 una empresa del Grupo 2 descubre que en 2025 no registró la depreciación de una máquina por $30.000.000. Los estados financieros de 2025 ya fueron aprobados por la asamblea en marzo y el error es material.
La empresa no lleva los $30.000.000 al gasto de 2026. En los estados financieros de 2026 presenta reexpresadas las cifras comparativas de 2025, con la depreciación y la menor utilidad que debieron registrarse, y registra la corrección contra las utilidades acumuladas:
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Resultados de ejercicios anteriores (utilidades acumuladas) | $30.000.000 | |
| Depreciación acumulada | $30.000.000 |
El ajuste aparece también en el estado de cambios en el patrimonio, como corrección de los saldos iniciales, y en las notas se revela la naturaleza del error, su efecto en cada partida afectada y el hecho de que las cifras comparativas fueron reexpresadas.
Error inmaterial de un año anterior.
Supongamos que en 2026 la empresa encuentra un reembolso de caja menor de 2025 por $500.000 que nunca se registró: $300.000 de combustible y $200.000 de papelería. Frente a sus cifras, el error es inmaterial.
Lo correcto es registrarlo en 2026 en las cuentas de gasto que corresponden a su naturaleza, y no en una cuenta genérica de gastos de ejercicios anteriores, porque las NIIF no admiten esa categoría:
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Gasto de combustibles | $300.000 | |
| Gasto de papelería | $200.000 | |
| Caja menor o bancos | $500.000 |
Así, el gasto queda clasificado según su naturaleza y la información del año conserva su utilidad para el análisis.
Efectos tributarios de la corrección.
La corrección contable no modifica por sí sola la declaración de renta. Si el error afectó el impuesto del año en que se cometió, lo que procede es corregir esa declaración.
Si la corrección aumenta el impuesto, se aplica el artículo 588 del E.T.; si lo disminuye o aumenta el saldo a favor, el artículo 589 del E.T., con sus plazos y requisitos.
De acuerdo con nuestro criterio, un gasto de un año anterior registrado en el año corriente por inmaterial no es deducible en el año corriente, porque se devengó en el periodo anterior. Para deducirlo debe corregirse la declaración del año al que pertenece, si todavía es posible.
La NIC 8 y la NIIF 18.
La NIIF 18, que el IASB emitió para sustituir a la NIC 1, cambia el nombre de la NIC 8 y traslada a ella algunos requerimientos generales de presentación. Esa norma todavía no se ha incorporado al marco técnico colombiano, de modo que la NIC 8 sigue vigente con su contenido actual.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Qué regula la NIC 8?
La selección y el cambio de políticas contables, los cambios en las estimaciones contables y la corrección de errores de periodos anteriores. En las pymes, el tema está en la sección 10.
¿Qué es un error contable según la NIC 8?
Es una omisión o inexactitud en los estados financieros de periodos anteriores, que surge de no usar o de usar mal información fiable que estaba disponible cuando se prepararon.
¿Cómo se corrigen los errores contables de años anteriores?
Si son materiales, de forma retroactiva, reexpresando las cifras comparativas y ajustando las utilidades acumuladas. Si son inmateriales, pueden corregirse en el periodo en que se descubren.
¿Qué es la reexpresión de estados financieros?
Es la corrección de las cifras de periodos anteriores como si el error nunca se hubiera cometido. Se presenta en los primeros estados financieros que se preparan después de descubrir el error.
¿Un cambio en la vida útil de un activo es un error?
No. Es un cambio de estimación y se aplica de forma prospectiva, desde el periodo en que se hace.
¿Existe la cuenta de gastos de ejercicios anteriores bajo NIIF?
No. Los errores materiales se corrigen contra las utilidades acumuladas y los inmateriales se registran en la cuenta de gasto que corresponde a su naturaleza.
¿El gasto de un año anterior es deducible?
De acuerdo con nuestro criterio, no en el año corriente. Para deducirlo debe corregirse la declaración del año en que se devengó, si todavía es posible.
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