Intereses moratorios por deudas tributarias

Por 24 agosto, 2019

Cuando los impuestos no se pagan dentro de los plazos fijados por el gobierno, el contribuyente debe pagar intereses moratorios sobre los saldos a pagar por impuestos o retenciones en la fuente.

Monto de los intereses moratorios tributarios.

intereses-moratorios-dian

El monto, tasa o porcentaje de los intereses moratorios corresponden a la tasa de usura menos dos puntos porcentuales.

Así lo señala el artículo 635 del estatuto tributario que señala en su primer inciso:

«Para efectos de las obligaciones administradas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, el interés moratorio se liquidará diariamente a la tasa de interés diario que sea equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera de Colombia para las modalidades de crédito de consumo, menos dos (2) puntos. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales publicará la tasa correspondiente en su página web.»

Para determinar la tasa de interés moratorio por deudas tributarias se toma el interés bancario corriente para la modalidad de crédito ordinario y de consumo certificado por la superintendencia financiera, se multiplica por 1.5 y al resultado se le restan dos puntos.

Ejemplo para el mes de agosto de 2019:

Interés bancario corriente  19.32
Tasa de usura  19.32 * 1.5 = 28.98
Interés de mora tributario  28.98 – 2 = 26.98

El interés bancario corriente lo certifica la superintendencia mensualmente y tiene una vigencia que va del 01 del mes siguiente al último día del mismo mes. En el caso del mes de agosto, se toma el interés certificado el 31 de julio y será el vigente entre el 01 y 31 de agosto.

En este enlace puede consultar el interés para cada mes.

Obligaciones vencidas a las que se aplica el interés moratorio tributario.

El interés de mora señalado en el artículo 635 del estatuto tributario se aplica a todas las deudas por impuestos que se tengan con la Dian incluidas las retenciones en la fuente, y las deudas que se tengan con los entes territoriales como lo señala el parágrafo único del artículo 635 del estatuto tributario:

«Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 tendrá efectos en relación con los impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales.»

Lo anterior aplica también para obligaciones parafiscales como los aportes a seguridad social en mora, y los aportes parafiscales como cajas de compensación, SENA e ICBF, etc.

¿Cómo se liquidan los intereses moratorios?

La norma señala que los intereses moratorios se liquidan diariamente, por lo tanto la tasa de interés anual certificada por la Superfinanciera se divide entre 365 para determinar el interés diario, y luego se aplica ese interés según los días de mora.

Se debe tener en cuenta que una misma tasa de interés tiene vigencia de un mes, de modo que durante el mes completo se aplica la tasa de interés diaria por el número de días que tiene cada mes.

Ejemplo:

Para el mes de agosto de 2019 la tasa de interés moratoria es de 26.98%, valor que dividimos entre 365, lo que nos arroja un interés diario de 0,073918%, valor que multiplicamos por los días del mes de agosto que correspondan.

La tasa de interés siempre se divide por 365 porque el interés se da en términos anuales (26.98% anual), y como cada mes cambia esa tasa, cada mes se hace la división por 365 para determinar la tasa de interés diaria para el mes respectivo.

En el siguiente artículo puede descargar un aplicativo en Excel que hace la liquidación automática de los intereses moratorios:

Plantilla en Excel para el cálculo de intereses moratorios

Recuerde que los intereses moratorios se liquidan sobre el impuesto o retenciones a pagar, y nunca sobre las sanciones que se hayan liquidado.

¿Cuándo se causan los intereses moratorios por impuestos?

El interés moratorio se debe liquidar y pagar cuando la deuda por impuestos está en mora, es decir, cuando no se paga en los plazos que fija el gobierno para ello.

Si el plazo para pagar un determinado impuestos es hasta el 26 de agosto de 2019 y no se paga en esa fecha, los intereses moratorios se pagarán a partir del día siguiente, 27 de agosto y hasta la fecha en que se pague la deuda, incluyendo el día en que se va a pagar.

Cuando la declaración tributaria se presenta antes del vencimiento para declarar, si no se paga el impuesto liquidado los intereses sólo se causan a partir de la fecha en que se vence el plazo para pagar, de modo que entre la fecha de la declaración y la fecha del vencimiento del pago no se causan intereses moratorios.

Cuando se corrige una declaración tributaria y se presenta un mayor saldo a pagar, se pagan intereses moratorios sobre ese mayor saldo a pagar únicamente, que es la parte que no se pagó dentro de la oportunidad legal.

Ejemplo: se declara y paga un impuesto de $100.000.000 y luego se corrige la declaración y el impuesto a pagar queda en $150.000.000. En tal caso los intereses moratorios se pagan sobre $50.000.000.

¿Hasta cuando se deben pagar intereses moratorios?

Los intereses moratorios se pagan hasta cuando se satisfaga la deuda, que pueden ser días, meses o años, o hasta que prescriba la deuda.

Prescripción de la acción de cobro de los impuestos

Los intereses se pagan hasta que se extinga la obligación principal, y esta se puede extinguir por pago o por prescripción.

Una vez prescrita la deuda ya no hay lugar al pago de intereses, por tanto es importante tener claro cuándo prescribe una deuda por impuestos,.

Las deudas por impuestos prescriben a los 5 años desde la fecha en que se han hecho exigibles, y la exigibilidad puede suceder en tiempos distintos según la circunstancia de cada contribuyente, pudiéndose presentar los siguientes casos:

  1. Cuando el contribuyente declara, la prescripción se cuenta desde la fecha de vencimiento para declarar, si es que la declaración se presentó oportunamente.
  2. Si la declaración se presentó extemporáneamente, la prescripción se cuenta desde la fecha en que se presente esa declaración.
  3. Si la declaración se presenta y luego es corregida, la prescripción se cuenta desde la fecha en que se corrige.
  4. Si se trata de una liquidación oficial de revisión practicada por la Dian, la prescripción sucede cuando el acto administrativo respectivo quede ejecutoriado, lo que dependerá de los recursos que interponga el contribuyente, que puede llegar hasta vía judicial siendo la última instancia la sección cuarta del Consejo de estado, lo que puede suceder 5 o hasta 10 años después de presentada la declaración.
  5. Si se trata de una liquidación de aforo, hay considerar que puede ser practicada dentro de los 5 años siguientes al vencimiento del plazo para declarar, y una vez proferida la liquidación de aforo, la prescripción del impuesto empieza a correr una vez esa liquidación de aforo quede ejecutoriada, que también dependerá de los recursos que interponga el contribuyente, pudiendo llegar hasta el Consejo de estado muchos años después.

Cuando el contribuyente demanda los actos liquidatarios ante la jurisdicción contencioso administrativa, los intereses se suspenden luego de dos años.

Acción de nulidad y restablecimiento del derecho

Así lo señala el inciso primero del parágrafo segundo del artículo 634 del estatuto tributario:

«Después de dos (2) años contados a partir de la fecha de admisión de la demanda ante la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo, se suspenderán los intereses moratorios a cargo del contribuyente, agente retenedor, responsable o declarante, y los intereses corrientes a cargo de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, hasta la fecha en que quede ejecutoriada la providencia definitiva.»

Una vez la sentencia que resuelve de fondo el asunto quede en firme o ejecutoriada, continua la causación de intereses moratorios hasta que la deuda prescriba, que serán 5 años contados desde la fecha que quedó ejecutoriada la sentencia.

Como se puede advertir, el contribuyente puede verse obligado a pagar intereses moratorios durante muchos años si es que no paga oportunamente los impuestos adeudados.

Histórico del interés moratorio por deudas tributarias.

A continuación presentamos el valor histórico de las tasas de interés moratorias por deudas tributarias desde el 2006 cuando la ley 1066 cambió la forma de liquidar los intereses moratorios.

Desde Hasta Interés
1 de agosto de 2019 31 de agosto de 2019 26,98%
1 de julio de 2019 31 de julio de 2019 26,92%
1 de junio de 2019 30 de junio de 2019 26,95%
1 de mayo de 2019 31 de mayo de 2019 27,01%
1 de abril de 2019 30 de abril de 2019 26,98%
1 de marzo de 2019 31 de marzo de 2019 27,06%
1 de febrero de 2019 28 de febrero de 2019 27,55%
1 de enero de 2019 31 de enero de 2019 26,74%
1 de diciembre de 2018 31 de diciembre de 2018 27,10%
1 de noviembre de 2018 30 de noviembre de 2018 27,24%
1 de octubre de 2018 31 de octubre de 2018 27,45%
1 de septiembre de 2018 30 de septiembre de 2018 27,72%
1 de agosto de 2018 31 de agosto de 2018 27,91%
1 de julio de 2018 31 de julio de 2018 28,05%
1 de junio de 2018 30 de junio de 2018 28,42%
1 de mayo de 2018 31 de mayo de 2018 28,66%
1 de abril de 2018 30 de abril de 2018 28,72%
1 de marzo de 2018 31 de marzo de 2018 29,02%
1 de febrero de 2018 28 de febrero de 2018 29,52%
1 de enero de 2018 31 de enero de 2018 29,04%
1 de diciembre de 2017 31 de diciembre de 2017 29,16%
1 de noviembre de 2017 30 de noviembre de 2017 29,44%
1 de octubre de 2017 31 de octubre de 2017 29,73%
1 de septiembre de 2017 30 de septiembre de 2017 30,22%
1 de julio de 2017 31 de agosto de 2017 30,97%
1 de abril de 2017 30 de junio de 2017 31,50%
1 de enero de 2017 31 de marzo de 2017 31,51%
1 de octubre de 2016 31 de diciembre de 2016 32,99%
1 de julio de 2016 30 de septiembre de 2016 32,01%
1 de abril de 2016 30 de junio de 2016 30,81%
1 de enero de 2016 31 de marzo de 2016 29,52%
1 de octubre de 2015 31 de diciembre de 2015 29,00%
1 de julio de 2015 30 de septiembre de 2015 28,89%
1 de abril de 2015 30 de junio de 2015 29,06%
1 de enero de 2015 31 de marzo de 2015 28,82%
1 de octubre de 2014 31 de diciembre de 2014 28,76%
1 de julio de 2014 30 de septiembre de 2014 29,00%
1 de abril de 2014 30 de junio de 2014 29,45%
1 de enero de 2014 31 de marzo de 2014 29,48%
1 de octubre de 2013 31 de diciembre de 2013 29,78%
1 de julio de 2013 30 de septiembre de 2013 30,51%
1 de abril de 2013 30 de junio de 2013 31,25%
1 de enero de 2013 31 de marzo de 2013 31,13%
26 de diciembre de 2012 31 de diciembre de 2012 31,34%
1 de octubre de 2012 25 de diciembre de 2012 31,34%
1 de julio de 2012 30 de septiembre de 2012 31,29%
1 de abril de 2012 30 de junio de 2012 30,78%
1 de enero de 2012 31 de marzo de 2012 29,88%
1 de octubre de 2011 31 de diciembre de 2011 29,09%
1 de julio de 2011 30 de septiembre de 2011 27,95%
1 de abril de 2011 30 de junio de 2011 26,54%
1 de enero de 2011 31 de marzo de 2011 23,42%
1 de octubre de 2010 31 de diciembre de 2010 21,32%
1 de julio de 2010 30 de septiembre de 2010 22,41%
1 de abril de 2010 30 de junio de 2010 22,97%
1 de enero de 2010 31 de marzo de 2010 24,21%
1 de octubre de 2009 31 de diciembre de 2009 25,92%
1 de julio de 2009 30 de septiembre de 2009 27,98%
1 de abril de 2009 30 de junio de 2009 30,42%
1 de enero de 2009 31 de marzo de 2009 30,71%
1 de octubre de 2008 31 de diciembre de 2008 31,53%
1 de julio de 2008 30 de septiembre de 2008 32,27%
1 de abril de 2008 30 de junio de 2008 32,88%
1 de enero de 2008 31 de marzo de 2008 32,75%
1 de octubre de 2007 31 de diciembre de 2007 31,89%
1 de julio de 2007 30 de septiembre de 2007 28,51%
1 de abril de 2007 30 de junio de 2007 25,12%
26 de febrero de 2007 31 de marzo de 2007 20,75%
1 de enero de 2007 25 de febrero de 2007 32,09%
1 de octubre de 2006 31 de diciembre de 2006 22,61%
1 de septiembre de 2006 30 de septiembre de 2006 22,58%
1 de agosto de 2006 31 de agosto de 2006 22,53%
29 de julio de 2006 31 de julio de 2006 22,62%
Al 27 de julio de 2016 28 de julio de 2006 20,63%

Recordemos que hasta el 2017 la tasa de interés moratoria por impuestos tenía una vigencia de tres meses, y a partir del 2018 su vigencia es mensual, del primer día al último día de cada mes.

Se deben pagar intereses moratorios por los impuestos y retenciones en la fuente que no se paguen oportunamente.

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