Intereses moratorios por deudas tributarias

Cuando los impuestos no se pagan dentro de los plazos fijados por el gobierno, el contribuyente debe pagar intereses moratorios sobre los saldos a pagar por impuestos o retenciones en la fuente.

Monto de los intereses moratorios tributarios.

intereses-moratorios-dian

El monto, tasa o porcentaje de los intereses moratorios corresponden a la tasa de usura menos dos puntos porcentuales.

Así lo señala el artículo 635 del estatuto tributario que señala en su primer inciso:

«Para efectos de las obligaciones administradas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, el interés moratorio se liquidará diariamente a la tasa de interés diario que sea equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera de Colombia para las modalidades de crédito de consumo, menos dos (2) puntos. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales publicará la tasa correspondiente en su página web.»

Para determinar la tasa de interés moratorio por deudas tributarias se toma el interés bancario corriente para la modalidad de crédito ordinario y de consumo certificado por la superintendencia financiera, se multiplica por 1.5 y al resultado se le restan dos puntos.

Ejemplo para el mes de agosto de 2019:

Interés bancario corriente 19.32
Tasa de usura 19.32 * 1.5 = 28.98
Interés de mora tributario 28.98 – 2 = 26.98

El interés bancario corriente lo certifica la superintendencia mensualmente y tiene una vigencia que va del 01 del mes siguiente al último día del mismo mes. En el caso del mes de agosto, se toma el interés certificado el 31 de julio y será el vigente entre el 01 y 31 de agosto.

En este enlace puede consultar el interés para cada mes.

Obligaciones vencidas a las que se aplica el interés moratorio tributario.

El interés de mora señalado en el artículo 635 del estatuto tributario se aplica a todas las deudas por impuestos que se tengan con la Dian incluidas las retenciones en la fuente, y las deudas que se tengan con los entes territoriales como lo señala el parágrafo único del artículo 635 del estatuto tributario:

«Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 tendrá efectos en relación con los impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales.»

Lo anterior aplica también para obligaciones parafiscales como los aportes a seguridad social en mora, y los aportes parafiscales como cajas de compensación, SENA e ICBF, etc.

¿Cómo se liquidan los intereses moratorios?

La norma señala que los intereses moratorios se liquidan diariamente, por lo tanto la tasa de interés anual certificada por la Superfinanciera se divide entre 365 para determinar el interés diario, y luego se aplica ese interés según los días de mora.

Se debe tener en cuenta que una misma tasa de interés tiene vigencia de un mes, de modo que durante el mes completo se aplica la tasa de interés diaria por el número de días que tiene cada mes.

Ejemplo:

Para el mes de agosto de 2019 la tasa de interés moratoria es de 26.98%, valor que dividimos entre 365, lo que nos arroja un interés diario de 0,073918%, valor que multiplicamos por los días del mes de agosto que correspondan.

La tasa de interés siempre se divide por 365 porque el interés se da en términos anuales (26.98% anual), y como cada mes cambia esa tasa, cada mes se hace la división por 365 para determinar la tasa de interés diaria para el mes respectivo.

En el siguiente artículo puede descargar un aplicativo en Excel que hace la liquidación automática de los intereses moratorios:

Plantilla en Excel para el cálculo de intereses moratorios

Recuerde que los intereses moratorios se liquidan sobre el impuesto o retenciones a pagar, y nunca sobre las sanciones que se hayan liquidado.

¿Cuándo se causan los intereses moratorios por impuestos?

El interés moratorio se debe liquidar y pagar cuando la deuda por impuestos está en mora, es decir, cuando no se paga en los plazos que fija el gobierno para ello.

Si el plazo para pagar un determinado impuestos es hasta el 26 de agosto de 2019 y no se paga en esa fecha, los intereses moratorios se pagarán a partir del día siguiente, 27 de agosto y hasta la fecha en que se pague la deuda, incluyendo el día en que se va a pagar.

Cuando la declaración tributaria se presenta antes del vencimiento para declarar, si no se paga el impuesto liquidado los intereses sólo se causan a partir de la fecha en que se vence el plazo para pagar, de modo que entre la fecha de la declaración y la fecha del vencimiento del pago no se causan intereses moratorios.

Cuando se corrige una declaración tributaria y se presenta un mayor saldo a pagar, se pagan intereses moratorios sobre ese mayor saldo a pagar únicamente, que es la parte que no se pagó dentro de la oportunidad legal.

Ejemplo: se declara y paga un impuesto de $100.000.000 y luego se corrige la declaración y el impuesto a pagar queda en $150.000.000. En tal caso los intereses moratorios se pagan sobre $50.000.000.

¿Hasta cuando se deben pagar intereses moratorios?

Los intereses moratorios se pagan hasta cuando se satisfaga la deuda, que pueden ser días, meses o años, o hasta que prescriba la deuda.

Prescripción de la acción de cobro de los impuestos

Los intereses se pagan hasta que se extinga la obligación principal, y esta se puede extinguir por pago o por prescripción.

Una vez prescrita la deuda ya no hay lugar al pago de intereses, por tanto es importante tener claro cuándo prescribe una deuda por impuestos,.

Las deudas por impuestos prescriben a los 5 años desde la fecha en que se han hecho exigibles, y la exigibilidad puede suceder en tiempos distintos según la circunstancia de cada contribuyente, pudiéndose presentar los siguientes casos:

  1. Cuando el contribuyente declara, la prescripción se cuenta desde la fecha de vencimiento para declarar, si es que la declaración se presentó oportunamente.
  2. Si la declaración se presentó extemporáneamente, la prescripción se cuenta desde la fecha en que se presente esa declaración.
  3. Si la declaración se presenta y luego es corregida, la prescripción se cuenta desde la fecha en que se corrige.
  4. Si se trata de una liquidación oficial de revisión practicada por la Dian, la prescripción sucede cuando el acto administrativo respectivo quede ejecutoriado, lo que dependerá de los recursos que interponga el contribuyente, que puede llegar hasta vía judicial siendo la última instancia la sección cuarta del Consejo de estado, lo que puede suceder 5 o hasta 10 años después de presentada la declaración.
  5. Si se trata de una liquidación de aforo, hay considerar que puede ser practicada dentro de los 5 años siguientes al vencimiento del plazo para declarar, y una vez proferida la liquidación de aforo, la prescripción del impuesto empieza a correr una vez esa liquidación de aforo quede ejecutoriada, que también dependerá de los recursos que interponga el contribuyente, pudiendo llegar hasta el Consejo de estado muchos años después.

Cuando el contribuyente demanda los actos liquidatarios ante la jurisdicción contencioso administrativa, los intereses se suspenden luego de dos años.

Acción de nulidad y restablecimiento del derecho

Así lo señala el inciso primero del parágrafo segundo del artículo 634 del estatuto tributario:

«Después de dos (2) años contados a partir de la fecha de admisión de la demanda ante la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo, se suspenderán los intereses moratorios a cargo del contribuyente, agente retenedor, responsable o declarante, y los intereses corrientes a cargo de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, hasta la fecha en que quede ejecutoriada la providencia definitiva.»

Una vez la sentencia que resuelve de fondo el asunto quede en firme o ejecutoriada, continua la causación de intereses moratorios hasta que la deuda prescriba, que serán 5 años contados desde la fecha que quedó ejecutoriada la sentencia.

Como se puede advertir, el contribuyente puede verse obligado a pagar intereses moratorios durante muchos años si es que no paga oportunamente los impuestos adeudados.

Histórico del interés moratorio por deudas tributarias.

A continuación presentamos el valor histórico de las tasas de interés moratorias por deudas tributarias desde el 2006 cuando la ley 1066 cambió la forma de liquidar los intereses moratorios.

DesdeHastaInterés
1 de septiembre de 201930 de septiembre de 201926,98%
1 de agosto de 201931 de agosto de 201926,98%
1 de julio de 201931 de julio de 201926,92%
1 de junio de 201930 de junio de 201926,95%
1 de mayo de 201931 de mayo de 201927,01%
1 de abril de 201930 de abril de 201926,98%
1 de marzo de 201931 de marzo de 201927,06%
1 de febrero de 201928 de febrero de 201927,55%
1 de enero de 201931 de enero de 201926,74%
1 de diciembre de 201831 de diciembre de 201827,10%
1 de noviembre de 201830 de noviembre de 201827,24%
1 de octubre de 201831 de octubre de 201827,45%
1 de septiembre de 201830 de septiembre de 201827,72%
1 de agosto de 201831 de agosto de 201827,91%
1 de julio de 201831 de julio de 201828,05%
1 de junio de 201830 de junio de 201828,42%
1 de mayo de 201831 de mayo de 201828,66%
1 de abril de 201830 de abril de 201828,72%
1 de marzo de 201831 de marzo de 201829,02%
1 de febrero de 201828 de febrero de 201829,52%
1 de enero de 201831 de enero de 201829,04%
1 de diciembre de 201731 de diciembre de 201729,16%
1 de noviembre de 201730 de noviembre de 201729,44%
1 de octubre de 201731 de octubre de 201729,73%
1 de septiembre de 201730 de septiembre de 201730,22%
1 de julio de 201731 de agosto de 201730,97%
1 de abril de 201730 de junio de 201731,50%
1 de enero de 201731 de marzo de 201731,51%
1 de octubre de 201631 de diciembre de 201632,99%
1 de julio de 201630 de septiembre de 201632,01%
1 de abril de 201630 de junio de 201630,81%
1 de enero de 201631 de marzo de 201629,52%
1 de octubre de 201531 de diciembre de 201529,00%
1 de julio de 201530 de septiembre de 201528,89%
1 de abril de 201530 de junio de 201529,06%
1 de enero de 201531 de marzo de 201528,82%
1 de octubre de 201431 de diciembre de 201428,76%
1 de julio de 201430 de septiembre de 201429,00%
1 de abril de 201430 de junio de 201429,45%
1 de enero de 201431 de marzo de 201429,48%
1 de octubre de 201331 de diciembre de 201329,78%
1 de julio de 201330 de septiembre de 201330,51%
1 de abril de 201330 de junio de 201331,25%
1 de enero de 201331 de marzo de 201331,13%
26 de diciembre de 201231 de diciembre de 201231,34%
1 de octubre de 201225 de diciembre de 201231,34%
1 de julio de 201230 de septiembre de 201231,29%
1 de abril de 201230 de junio de 201230,78%
1 de enero de 201231 de marzo de 201229,88%
1 de octubre de 201131 de diciembre de 201129,09%
1 de julio de 201130 de septiembre de 201127,95%
1 de abril de 201130 de junio de 201126,54%
1 de enero de 201131 de marzo de 201123,42%
1 de octubre de 201031 de diciembre de 201021,32%
1 de julio de 201030 de septiembre de 201022,41%
1 de abril de 201030 de junio de 201022,97%
1 de enero de 201031 de marzo de 201024,21%
1 de octubre de 200931 de diciembre de 200925,92%
1 de julio de 200930 de septiembre de 200927,98%
1 de abril de 200930 de junio de 200930,42%
1 de enero de 200931 de marzo de 200930,71%
1 de octubre de 200831 de diciembre de 200831,53%
1 de julio de 200830 de septiembre de 200832,27%
1 de abril de 200830 de junio de 200832,88%
1 de enero de 200831 de marzo de 200832,75%
1 de octubre de 200731 de diciembre de 200731,89%
1 de julio de 200730 de septiembre de 200728,51%
1 de abril de 200730 de junio de 200725,12%
26 de febrero de 200731 de marzo de 200720,75%
1 de enero de 200725 de febrero de 200732,09%
1 de octubre de 200631 de diciembre de 200622,61%
1 de septiembre de 200630 de septiembre de 200622,58%
1 de agosto de 200631 de agosto de 200622,53%
29 de julio de 200631 de julio de 200622,62%
Al 27 de julio de 201628 de julio de 200620,63%

Recordemos que hasta el 2017 la tasa de interés moratoria por impuestos tenía una vigencia de tres meses, y a partir del 2018 su vigencia es mensual, del primer día al último día de cada mes.

Se deben pagar intereses moratorios por los impuestos y retenciones en la fuente que no se paguen oportunamente.

Recomendados.

Compártalo en Facebook Compártalo en Twitter

Déjenos su opinión

En Gerencie.com está permitido opinar, criticar, discutir, controvertir, disentir, etc., pero debe hacerlo con respeto, sin insultar y sin ofender a otros.

Información legal aplicable para Colombia.