Qué hacer si la Dian rechaza o inadmite la devolución de un saldo a favor

La Dian puede rechazar o inadmitir una solicitud de devolución, pero solo por las causales que señala el artículo 857 del Estatuto Tributario. La diferencia importa: la inadmisión permite presentar una nueva solicitud dentro del mes siguiente, mientras que el rechazo es definitivo. Además, la Dian no puede negar la devolución por diferencias de fondo sin un proceso de fiscalización. ¿Qué hacer en cada caso?

Rechazo e inadmisión no son lo mismo.

El artículo 857 del Estatuto Tributario distingue dos respuestas negativas a una solicitud de devolución:

• Inadmisión. Procede por defectos que pueden subsanarse. El contribuyente corrige el defecto y presenta una nueva solicitud.
• Rechazo definitivo. Procede cuando el saldo no puede devolverse por razones que no se subsanan, como la extemporaneidad de la solicitud.

Las causales son taxativas: la Dian no puede inventar otras. Explicamos el trámite general en el artículo sobre la devolución de saldos a favor.

• Proyección y planeación pensional
• Liquidador de intereses propiedad horizontal
• Liquidador de intereses judiciales y comerciales

Causales de inadmisión.

Según el artículo 857, la solicitud se inadmite:

• Cuando la declaración que originó el saldo se tiene como no presentada por las causales de los artículos 580 y 650-1.
• Cuando la solicitud no cumple los requisitos formales, por ejemplo porque el formato 1220 no coincide con las retenciones declaradas o no está firmado por contador cuando debía estarlo.
• Cuando la declaración presenta error aritmético.
• Cuando se imputa en la declaración un saldo a favor del período anterior diferente al declarado.

Causales de rechazo.

Y se rechaza definitivamente, entre otros casos:

• Cuando la solicitud se presenta de forma extemporánea.
• Cuando el saldo ya fue objeto de devolución, compensación o imputación.
• Cuando, por una corrección de la declaración durante la investigación previa, resulta un saldo a pagar.
• En los exportadores, cuando el saldo corresponde a operaciones anteriores a su inscripción como tales.

Si la solicitud fue inadmitida.

Contra el auto que inadmite la solicitud no procede recurso. Lo que la ley prevé es presentar una nueva solicitud, en los términos del parágrafo 1 del artículo 857:

1. La nueva solicitud debe presentarse dentro del mes siguiente a la inadmisión, subsanando las causales.
2. Si ya vencieron los dos años para pedir la devolución, la nueva solicitud se entiende presentada a tiempo, siempre que se presente dentro de ese mes.
3. Si para subsanarla hay que corregir la declaración, la corrección debe hacerse dentro del plazo del artículo 588.

Supongamos que el plazo para pedir la devolución vence el 20 de marzo, la solicitud se presenta el 10 y la Dian la inadmite el 15. El contribuyente puede presentar la nueva solicitud hasta el 15 de abril, aunque ya haya vencido el plazo general.

Si la solicitud fue rechazada.

Si la Dian rechaza definitivamente la solicitud mediante resolución, el contribuyente puede interponer el recurso de reconsideración dentro de los dos meses siguientes, porque se trata de un acto definitivo de los que prevé el artículo 720. Si el recurso no prospera, puede demandar ante el juez.

La Dian no puede rechazar por razones de fondo.

Si la Dian cree que el saldo a favor declarado es inexacto, no puede simplemente negar la devolución. Debe iniciar un proceso de fiscalización, que empieza con el requerimiento especial. Mientras no haya una liquidación oficial que modifique el saldo, la declaración se presume cierta y el saldo es una deuda de la Dian con el contribuyente.

Así lo precisó la sección cuarta del Consejo de Estado en la sentencia 25239 del 6 de mayo de 2021, en la que anuló el rechazo parcial de una devolución de IVA fundado en un supuesto error de fondo de la declaración.

Lo que la Dian sí puede hacer, según el artículo 857-1, es suspender el término para devolver hasta por noventa días para investigar. Al final de ese plazo debe devolver o notificar el requerimiento especial. Y según el parágrafo del artículo 854, cuando hay requerimiento especial solo se devuelve la parte del saldo que no está en discusión; la otra se rechaza provisionalmente.

Otra opción: imputar el saldo.

Como el rechazo de la devolución no modifica el saldo a favor, el contribuyente puede, en lugar de insistir, imputarlo en la declaración del período siguiente o pedirlo en compensación. Así lo reconoció el Consejo de Estado en la sentencia 22842 del 7 de mayo de 2020, que además precisó que la Dian no puede negar después la devolución del nuevo saldo por esa imputación. Lo explicamos en el artículo sobre la imputación de saldos a favor.

Lo que no debe hacerse es imputar un saldo cuya devolución está en trámite, porque si la Dian lo devuelve, la imputación sería improcedente y habría que reintegrarla con intereses.

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