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Imputar o arrastrar un saldo a favor es llevarlo a la declaración del período siguiente para disminuir el impuesto a pagar, en lugar de pedir su devolución. Lo permite el literal a) del artículo 815 del Estatuto Tributario, y puede hacerse período tras período. Pero tiene reglas: solo se imputa el saldo del período inmediatamente anterior, y quien deja de declarar debe pedir la devolución dentro de los dos años del artículo 854. ¿Conviene arrastrar indefinidamente?
Qué es imputar un saldo a favor.
Cuando una declaración arroja saldo a favor, el contribuyente tiene tres opciones:
- Devolución: pedir a la Dian que le devuelva el dinero.
- Compensación: pedir que se cruce con una deuda que tenga con la Dian.
- Imputación: llevarlo a la declaración del período siguiente del mismo impuesto, donde disminuye el impuesto a pagar o aumenta el nuevo saldo a favor.
Supongamos que la declaración de renta del año gravable 2024 arrojó un saldo a favor de $20.000.000 y la de 2025 un impuesto a pagar de $50.000.000. Si se imputa el saldo de 2024 en la declaración de 2025, en esta solo se pagan $30.000.000.
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Solo se imputa el saldo del período inmediatamente anterior.
El saldo a favor se imputa en la declaración del período siguiente, y en ninguna otra. Los formularios de renta e IVA tienen un renglón para el saldo a favor del período anterior que no se solicitó en devolución o compensación.
Por eso, si se imputa un saldo que no corresponde al período inmediatamente anterior, la imputación es improcedente, y el contribuyente debe pagar lo que dejó de pagar por ella, con intereses.
Si se olvidó imputarlo.
Si no se imputó en la declaración siguiente, el contribuyente puede pedir la devolución o compensación del saldo dentro de los dos años del artículo 854, o corregir la declaración siguiente para incluirlo, según el artículo 589, dentro del año siguiente al vencimiento para declarar.
Si no se declara el año siguiente.
Una persona natural puede declarar renta un año con saldo a favor y no estar obligada a declarar el siguiente. En ese caso no puede imputar el saldo, porque no hay declaración siguiente, y tampoco puede guardarlo para un año posterior. Debe pedir su devolución dentro de los dos años.
Lo mismo ocurre con el anticipo: si se pagó anticipo para un año en el que después no se declara, ese valor se pide en devolución como un pago de lo no debido, con plazo de cinco años.
Tener un saldo a favor no obliga a declarar. Pero quien no está obligado puede presentar una declaración voluntaria para imputar el saldo en ella y mantener la cadena.
¿Se puede arrastrar indefinidamente?
Sí. La ley no limita el número de períodos: si la declaración en que se imputa vuelve a arrojar saldo a favor, ese nuevo saldo puede imputarse en la siguiente, y así sucesivamente, hasta que se agote o se pida en devolución.
Pero no es conveniente hacerlo por muchos años. Cuando se pide la devolución de un saldo arrastrado, la Dian exige relacionar las retenciones de todos los períodos que componen el arrastre en el formato 1220, y suele pedir los certificados de retención de todos esos años. Muchos contribuyentes no los conservan, o no pueden obtenerlos porque el agente retenedor desapareció, y la devolución se complica.
Por eso, de acuerdo con nuestro criterio, lo recomendable es pedir la devolución del saldo de cada año, o al menos no arrastrarlo más de dos o tres períodos, salvo que se trate de valores pequeños que no justifiquen el trámite.
Cuándo prescribe el saldo a favor.
El artículo 854 del Estatuto Tributario da dos años desde el vencimiento del plazo para declarar para pedir la devolución o compensación. Vencido ese plazo, se pierde la posibilidad de pedirla, aunque todavía pueda imputarse en la declaración siguiente.
Supongamos que el plazo para declarar la renta del año gravable 2024 venció en agosto de 2025. La devolución de ese saldo puede pedirse hasta agosto de 2027. Si en cambio se imputó en la declaración de 2025, el saldo que resulte en esta puede pedirse dentro de los dos años siguientes al vencimiento del plazo para declarar el año 2025.
De acuerdo con nuestro criterio, el saldo que se ha venido arrastrando se pide desde la última declaración en que aparece, dentro de los dos años siguientes al vencimiento de esa declaración. Los saldos de declaraciones antiguas que no se imputaron ni se pidieron a tiempo se pierden.
Los pagos en exceso o de lo no debido tienen un plazo distinto, de cinco años, que explicamos en el artículo sobre el pago en exceso y de lo no debido.
Imputar un saldo cuya devolución fue rechazada.
Si la Dian rechaza la devolución de un saldo, el contribuyente puede imputarlo en la declaración siguiente, porque el rechazo de la devolución no modifica el saldo. Así lo reconoció el Consejo de Estado en la sentencia 22842 de 2020, como explicamos en el artículo sobre qué hacer si la Dian rechaza la devolución.
Lo que no debe hacerse es imputar un saldo cuya devolución está en trámite, porque si se devuelve, la imputación sería improcedente.
Si el saldo imputado se modifica después.
Puede ocurrir que un saldo ya imputado se reduzca después, por una corrección del contribuyente o por una liquidación oficial. En ese caso, el artículo 670 del Estatuto Tributario obliga a reintegrar lo imputado de más, con intereses moratorios desde el vencimiento del plazo de la declaración en que se imputó.
Supongamos que el saldo de 2023, de $50.000.000, se imputó en la declaración de 2024, y luego una liquidación oficial lo redujo a $20.000.000. El contribuyente debe reintegrar $30.000.000 con intereses. No debe corregir la declaración de 2024: basta con el reintegro.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Cuánto tiempo se puede arrastrar un saldo a favor?
La ley no pone límite: puede imputarse período tras período mientras se siga declarando. Pero no es recomendable hacerlo por muchos años.
¿Qué pasa si no arrastro un saldo a favor en renta?
Puede pedir su devolución o compensación dentro de los dos años siguientes al vencimiento para declarar, o corregir la declaración siguiente para incluirlo.
¿Los saldos a favor en la Dian prescriben?
Sí. La devolución o compensación debe pedirse dentro de los dos años siguientes al vencimiento del plazo para declarar, según el artículo 854.
¿Puedo imputar un saldo a favor de hace dos años?
No. Solo se imputa el saldo del período inmediatamente anterior.
¿Qué pasa con mi saldo a favor si no declaro el año siguiente?
Debe pedir su devolución dentro de los dos años, porque no puede imputarlo en una declaración posterior.
¿El saldo a favor es acumulable?
Sí, en el sentido de que el saldo imputado se suma al nuevo saldo que resulte en la declaración siguiente.
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Colegas, buenas tardes:
Tengo una duda: una declaración de IVA del segundo bimestre de 2022 se corrigió disminuyendo el saldo a favor. La declaración del tercer bimestre ya había sido presentada y se estaba presentando la del cuarto bimestre. La corrección del menor saldo a favor se hizo en la del cuarto bimestre y no se corrigió en la del tercer bimestre.
¿Es válida esta corrección o debí corregir todas las declaraciones?
Gracias.
Se deben corregir todas las declaraciones afectadas por la disminución del saldo a favor, producto de la corrección inicial.
¿Si se marcó control de saldos en BIM 6 de 2024 y no se solicitó este saldo a favor, y se solicitó el saldo a favor de los bimestres del 1-4 del año 2025, ¿el saldo a favor que está en control de saldos en el año 2024 lo puedo tomar para el 5.º bimestre 2025?