Retención en la fuente a las remesas giradas desde el exterior

Las remesas que los colombianos reciben de sus familiares en el exterior no soportan retención en la fuente, porque la norma que la contemplaba fue derogada. Pero que no haya retención no significa que no haya obligación: esos giros constituyen ingreso y pueden obligar a declarar renta y a pagar el impuesto que resulte. ¿Cuándo aparece esa obligación y qué conviene hacer?

Hoy no hay retención sobre las remesas.

Conviene responder de entrada, porque es lo que el lector viene a buscar.

El artículo 366-1 del Estatuto Tributario contemplaba en su momento una retención del 3% sobre los ingresos en moneda extranjera provenientes del exterior que recibieran los contribuyentes no obligados a declarar.

Esa disposición fue derogada por la ley 863 de 2003, de modo que hoy no existe retención aplicable a las remesas familiares.

El mismo artículo conserva la facultad del Gobierno para fijar una retención sobre esos ingresos, pero esa facultad no se ha ejercido.

En consecuencia, quien recibe un giro del exterior no ve descontada ninguna retención de renta sobre ese valor.

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Lo único que se descuenta es el gravamen financiero.

Conviene precisarlo porque el beneficiario sí ve una disminución en su cuenta y suele atribuirla a una retención.

Cuando el giro se canaliza por el sistema financiero, la transacción soporta el gravamen a los movimientos financieros como cualquier otra.

Ese gravamen no es una retención de renta ni se descuenta del impuesto: es un impuesto independiente que se causa sobre la transacción.

La remesa sí es un ingreso.

Aquí está lo que realmente importa y lo que el lector suele pasar por alto.

La remesa no retribuye un servicio ni una venta: se asemeja más a una donación o a una ayuda familiar.

Pero para efectos tributarios lo determinante es otra cosa: es un pago susceptible de incrementar el patrimonio de quien lo recibe, y eso basta para que constituya ingreso.

En consecuencia, las remesas se suman a los demás ingresos del año del beneficiario y cuentan para establecer si queda obligado a declarar renta.

Cuándo obliga a declarar.

Depende del total de los ingresos del año y no de la remesa considerada aisladamente.

La obligación de declarar surge cuando los ingresos del año superan el tope que la ley fija, y en ese cómputo entran tanto los ingresos obtenidos en Colombia como los recibidos del exterior.

De modo que la pregunta sobre cuánto dinero puede recibirse sin quedar obligado a declarar no tiene una respuesta única: depende de qué otros ingresos tenga la persona.

De acuerdo con nuestro criterio, quien recibe remesas de forma habitual debería hacer ese cálculo cada año, sumando los giros a sus demás ingresos, porque la obligación puede aparecer sin que nada haya cambiado en su situación laboral.

Los topes vigentes y los demás requisitos para declarar están en el artículo sobre las personas naturales obligadas a declarar renta.

Y cuándo obliga a pagar impuesto.

Son dos cosas distintas y conviene separarlas.

Quedar obligado a declarar no significa necesariamente pagar impuesto. El impuesto depende de la renta líquida gravable que resulte después de las depuraciones que la ley permite.

Si la renta líquida queda por debajo del primer rango de la tabla del impuesto, no hay impuesto a pagar, aunque sí obligación de presentar la declaración.

De modo que la remesa puede obligar a declarar sin que de ello se siga un pago.

¿Renta ordinaria o ganancia ocasional?

Aquí hay una discusión abierta que conviene conocer antes de declarar, porque la respuesta cambia el impuesto y no existe pronunciamiento de la Dian que la resuelva.

El artículo 302 del Estatuto Tributario considera ganancia ocasional lo proveniente de donaciones «o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito».

Y la remesa se envía sin contraprestación, de modo que la pregunta surge sola: si el giro es una liberalidad, sería una donación y tributaría como ganancia ocasional, no como renta.

La diferencia no es menor.

Conviene dimensionarla, porque de ella depende cuánto se paga.

La ganancia ocasional cuenta además con la exención del numeral 4 del artículo 307 del Estatuto Tributario, que exime una porción de lo recibido por donaciones y por actos inter vivos a título gratuito, con un tope en UVT.

El argumento a favor de la ganancia ocasional.

Es el que más respaldo encuentra en la doctrina, aunque esa doctrina no se refiera a remesas.

La Dian ha calificado como ganancia ocasional operaciones muy distintas por el solo hecho de ser transferencias gratuitas entre vivos: la condonación de una deuda, la renuncia de gananciales y la partición de patrimonio en vida.

El criterio que emplea es el del artículo 1455 del Código Civil: hay donación cuando el patrimonio de quien recibe aumenta y el de quien entrega disminuye, que es exactamente lo que ocurre con un giro familiar.

Bajo ese criterio la remesa encajaría en el artículo 302 sin necesidad de forzar nada.

El argumento en contra.

Y es el que, de acuerdo con nuestro criterio, obliga a no generalizar.

La donación supone liberalidad, es decir, dar sin estar obligado a hacerlo. Y buena parte de las remesas no responden a una liberalidad sino al cumplimiento de un deber.

Quien envía dinero a sus padres, a sus hijos o a su cónyuge suele estar atendiendo una obligación alimentaria, legal o cuando menos moral. Un pago que extingue una obligación no es una donación.

Desde esa perspectiva, el giro para sostenimiento familiar no sería un acto a título gratuito en el sentido del artículo 302, y su tratamiento tendría que buscarse en las reglas ordinarias del ingreso.

Dónde queda la distinción.

De acuerdo con nuestro criterio, la calificación no puede ser la misma para todas las remesas, y conviene mirar el vínculo entre quien envía y quien recibe.

Cuando hay deber alimentario de por medio, el giro se aproxima más al cumplimiento de una obligación que a una donación. Cuando no lo hay, como entre hermanos adultos o entre personas sin ese vínculo, la liberalidad aparece con claridad y el artículo 302 resulta más difícil de descartar.

Conviene advertir que esta es una posición del sitio y no una regla establecida. No conocemos pronunciamiento de la Dian sobre la calificación de las remesas familiares, ni jurisprudencia que se haya ocupado del punto.

De acuerdo con nuestro criterio, quien reciba remesas de monto considerable debería resolver esta calificación con asesoría antes de declarar, porque la diferencia de impuesto puede ser apreciable y porque una declaración presentada bajo una calificación equivocada se corrige con sanción.

Cómo se declara la remesa.

Conviene precisarlo porque es donde se produce el error más frecuente.

La remesa se declara como un ingreso del año en que se recibió, dentro de la cédula que corresponda según su naturaleza, que en caso de tratarse como renta ordinaria, corresponde a la cédula de rentas no laborales, y si se trata como donación se declara en la sección de ganancias ocasionales.

El tratamiento de los ingresos recibidos del exterior lo desarrollamos en el artículo sobre cómo se declaran los ingresos obtenidos en el exterior.

Conviene además tener presente que el beneficiario debe poder explicar el origen de los recursos, porque un incremento patrimonial sin respaldo documental genera problemas mayores que el impuesto mismo.

No confundirla con un préstamo.

Es una calificación que algunos intentan y que conviene tratar con cuidado.

Si el dinero se recibe efectivamente a título de préstamo, no es un ingreso sino un pasivo, y su tratamiento es distinto: no se declara como ingreso pero sí debe figurar como deuda en el patrimonio.

De acuerdo con nuestro criterio, esa calificación solo es sostenible cuando corresponde a la realidad y puede acreditarse, con un documento que soporte la obligación y con la evidencia de su pago posterior.

Calificar como préstamo lo que en realidad es una ayuda familiar, para evitar declararlo como ingreso, es una inexactitud que la Dian puede cuestionar y que expone al contribuyente a sanciones.

La Dian tiene forma de conocer los giros.

Conviene decirlo porque circula la idea contraria y porque de ella se derivan decisiones equivocadas.

Los giros canalizados por el sistema financiero quedan registrados y son reportados a la administración, de modo que la Dian puede conocerlos aunque el beneficiario no los declare.

A eso se suman los mecanismos ordinarios de fiscalización, entre ellos la comparación patrimonial, que permite detectar incrementos de patrimonio que los ingresos declarados no explican.

De acuerdo con nuestro criterio, ese es el punto que conviene tener presente antes de buscar alternativas: el riesgo de no declarar no se limita a la sanción tributaria.

Por qué conviene declararlas.

Hay tres razones y conviene enunciarlas juntas.

• Porque no declarar un ingreso que se debía declarar genera sanciones e intereses, y la obligación no prescribe con el paso del tiempo mientras no se presente la declaración.
• Porque el incremento patrimonial no justificado tiene consecuencias más severas que el impuesto omitido, incluidas las de orden penal cuando no puede explicarse el origen de los recursos.
• Porque tener los ingresos formalizados es lo que permite acreditar capacidad económica ante bancos y entidades, algo que quien recibe remesas suele necesitar.

De acuerdo con nuestro criterio, la recomendación es declarar esos ingresos como cualquier otro y pagar el impuesto que resulte, que en la mayoría de los casos es inferior al costo de una eventual fiscalización.

El caso de quien no está obligado a declarar.

Conviene cerrar con la situación más frecuente, que suele ser tranquilizadora.

Quien recibe remesas moderadas y no tiene otros ingresos significativos probablemente no supere los topes y no quede obligado a declarar.

En ese caso no hay declaración que presentar ni impuesto que pagar, y como tampoco hay retención, la remesa no tiene efecto tributario alguno.

Conviene en todo caso conservar el soporte de los giros, porque acredita el origen de los recursos si la Dian llega a preguntar, y porque permite presentar una declaración voluntaria si en algún momento conviene hacerlo, como explicamos en el artículo sobre la retención en la fuente en no declarantes.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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