Impuesto a las ventas en el retiro de inventarios

Por 6 junio, 2019

El retiro de inventarios de productos gravados con Iva es un hecho generador del impuesto a las ventas.

El literal b) del artículo 421 del estatuto tributario señala:

«Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa;»

El contribuyente que retire del inventario productos gravados con el impuesto a las ventas debe causar el Iva sobre el valor comercial del bien retirado en los siguientes casos:

  1. Cuando se retira para su uso o consumo.
  2. Cuando se retira para convertirlo en activo fijo.

Existe un tercer caso en que se retira inventarios que no causa Iva: cuando el producto retirado se reinvierte en la actividad generadora de Iva.

El contribuyente puede retirar inventarios para consumo o autoconsumo para efectos de desarrollar la actividad generadora de Iva,  y en tal caso ese retiro de inventarios no genera Iva siempre que se utilice en productos o servicios gravados.

Esto con fundamento en el literal c) del mismo artículo:

«Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no gravados, así como la transformación de bienes gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido creados, construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien efectúa la incorporación o transformación.»

Si el inventario es retirado para incorporarlo o utilizarlo en un producto o servicio que no genera Iva, entonces ese retiro de inventario causa Iva, pero si el retiro del inventario se utiliza en producto que genera Iva, no se causa el Iva.

Al respecto la sección cuarta del Consejo de estado señaló en sentencia 23479 del 28 de febrero de 2019 con ponencia del magistrado Julio Roberto Piza:

«En la regulación que lleva a gravar ese supuesto de autoconsumo subyace un elemento que no se puede obviar en el análisis de la disposición: preservar la neutralidad del tributo, mediante la causación del IVA, cuando el empresario destine los bienes retirados a una actividad económica que no dé derecho al descontable del IVA pagado. En ese sentido, esta Sección aclaró en sentencia del 23 de agosto de 2007 (exp. 15210; CP: María Inés Ortiz Barbosa) que no constituye un «retiro de inventarios» gravado con la letra b) del artículo 421 del ET que el responsable de IVA disponga del inventario para emplearlo como insumo para la obtención final de un bien exento; y, por la misma razón, en la presente ocasión, observa la Sala que cuando los bienes retirados del inventario son incorporados como materia prima en un proceso productivo gravado, no da lugar a la causación de IVA, toda vez que generaría un nuevo impuesto descontable sobre los mismos bienes.»

Luego señala la sala más adelante:

«En este contexto, procede la Sala determinar si la demandante realizó autoconsumos mediante retiro de inventarios gravados a la luz de la letra b) del artículo 421 del ET. A ese respecto, conviene señalar que, de conformidad con lo considerado en el fundamento jurídico nro. 2 de esta providencia, la modalidad de autoconsumo interno bajo análisis está gravada con IVA siempre y cuando el retiro de los bienes que integran el inventario implique cambiar el destino de estos a una actividad que no otorga derecho a impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas.»

El caso abordado por la sentencia trata sobre una empresa petrolera que utilizó el curdo para inyectarlo a los pozos para extraer crudo, es decir, toma un producto del inventario que está gravado y lo utiliza para generar un producto gravado, y ese retiro de inventario para autoconsumo no causa Iva, pues de hacerlo daría derecho a un Iva descontable.

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