Cómo declarar los aportes a pensión y sus retiros en la declaración de renta

Los aportes a pensión, obligatorios y voluntarios, tienen efecto en el impuesto de renta de dos personas: del afiliado, que los declara como ingreso no constitutivo de renta o como renta exenta según el tipo de aporte, y del empleador, que puede deducirlos. Los artículos 55 y 126-1 del Estatuto Tributario reparten ese tratamiento y fijan también qué pasa cuando el dinero se retira del fondo. ¿Cómo se declara cada aporte, hasta qué monto, y qué ocurre si se retira antes de tiempo?

Clases de aportes a pensión.

En Colombia hay aportes obligatorios y aportes voluntarios, y aunque su tratamiento tributario se parece, no es idéntico. Identificar la clase de aporte es el primer paso, porque de ella depende todo lo demás.

Aportes obligatorios.

Todo trabajador dependiente, y el independiente con capacidad de pago, debe estar afiliado al sistema general de pensiones y cotizar.

La cotización es del 16% del ingreso base de cotización. En un contrato de trabajo el empleador aporta el 12% y el trabajador el 4%; el independiente paga el 16% completo. Quienes devengan cuatro salarios mínimos o más hacen además un aporte adicional al fondo de solidaridad pensional.

En algunos certificados y en la información exógena el aporte obligatorio aparece como «aporte IVM», sigla de invalidez, vejez y muerte, que son los riesgos que cubre el sistema. Es el mismo aporte obligatorio y tiene su mismo tratamiento tributario.

Aportes voluntarios.

Por encima de lo obligatorio, el trabajador o el empleador pueden hacer aportes voluntarios, que son de tres tipos:

1. Cotizaciones voluntarias a los fondos de pensiones obligatorias, que solo pueden hacer los afiliados al régimen de ahorro individual. Se rigen por el artículo 55 del Estatuto Tributario.
2. Aportes a fondos de pensiones voluntarias, que puede hacer cualquier persona. Se rigen por el artículo 126-1 del Estatuto Tributario.
3. Aportes a seguros privados de pensiones, con el mismo tratamiento del numeral anterior.

Esta clasificación determina cómo se declara el aporte, qué límite tiene y qué pasa el día en que se retira. El certificado de la administradora indica a cuál categoría corresponde cada movimiento.

Aportes obligatorios en el impuesto de renta.

El artículo 55 del Estatuto Tributario, en el texto que le dio el artículo 31 de la Ley 2010 de 2019, dispone:

«Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente por rentas de trabajo y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Los aportes a cargo del empleador serán deducibles de su renta.»

Es decir que por esos aportes no se paga impuesto de renta ni se practica retención, y no existe un límite que impida darle ese tratamiento a la totalidad de lo aportado, a diferencia de lo que ocurre con los voluntarios.

Otra cosa es qué parte de esos aportes lleva el trabajador a su propia declaración, punto que suele confundirse y que tratamos en el artículo sobre si el trabajador declara los aportes a seguridad social que paga el empleador.

Aportes voluntarios en el impuesto de renta.

Los aportes voluntarios tienen un tratamiento más favorable, pero sujeto a límites y a condiciones que, si se incumplen al retirar el dinero, obligan a revertir el beneficio.

Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual.

Quien cotiza en un fondo privado y hace aportes adicionales a esa misma cuenta obligatoria los declara como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, según el mismo artículo 55 del Estatuto Tributario:

«Las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad son un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para el aportante, en un porcentaje que no exceda el veinticinco por ciento (25%) del ingreso laboral o tributario anual, limitado a 2.500 UVT.»

El beneficio tiene un doble tope: el aporte con beneficio puede ser como máximo el 25% del ingreso laboral o tributario del año, y ese valor no puede superar 2.500 UVT. Lo que exceda ese tope no tiene beneficio y queda gravado.

Aportes a fondos voluntarios y seguros privados de pensión.

Son aportes distintos de los anteriores y no se declaran como ingreso no constitutivo de renta sino como renta exenta. Los puede hacer cualquier persona, incluidos los afiliados a Colpensiones. Los regula el inciso segundo del artículo 126-1 del Estatuto Tributario:

«Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del partícipe independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán considerados como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción (AFC) de que trata el artículo 126-4 de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año, según el caso, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año.»

Estos aportes tienen, entonces, dos límites propios: sumados a los ahorros en cuentas AFC no pueden superar el 30% del ingreso laboral o tributario del año, ni 3.800 UVT. El artículo 1.2.1.22.41 del Decreto 1625 de 2016 agrega a esa suma los depósitos en cuentas de ahorro voluntario contractual (AVC), de modo que el límite es conjunto para los tres productos.

El límite general de la cédula general.

Además del límite particular, estas rentas exentas quedan sometidas al límite general de la cédula general que impone el numeral 3 del artículo 336 del Estatuto Tributario, modificado por la Ley 2277 de 2022:

«Al valor resultante podrán restarse todas las rentas exentas y las deducciones especiales imputables a esta cédula, siempre que no excedan el cuarenta (40%) del resultado del numeral anterior, que en todo caso no puede exceder de mil trescientas cuarenta (1.340) UVT anuales.»

En la práctica, el beneficio de hasta 3.800 UVT termina recortado a 1.340 UVT, y ese techo es para todas las rentas exentas y deducciones de la cédula general sumadas, no solo para los aportes voluntarios. Antes de la Ley 2277 de 2022 el límite era de 5.040 UVT, cifra que todavía circula en muchas publicaciones.

Las cotizaciones voluntarias del artículo 55, en cambio, no quedan sujetas a ese límite, porque son ingresos no constitutivos de renta, que se restan antes de aplicar el 40%.

Ejemplo con los límites del año gravable 2025.

Supongamos un trabajador afiliado a un fondo privado que en 2025 obtuvo ingresos laborales de $200.000.000. Con la UVT de ese año, fijada en $49.799, los topes en pesos son los siguientes:

Si hace cotizaciones voluntarias por $100.000.000, solo $50.000.000 son ingreso no constitutivo de renta, porque ese es el 25% de su ingreso; los otros $50.000.000 quedan gravados. Si en cambio aporta esos $60.000.000 a un fondo de pensiones voluntarias, el valor que realmente reduce su impuesto depende de cuánto espacio le quede dentro de las 1.340 UVT, después de las demás rentas exentas y deducciones.

Cuál de los dos aportes conviene más.

De la comparación entre las dos normas surge una conclusión práctica:

Tienen mejor suerte quienes están afiliados a un fondo privado, porque sus cotizaciones voluntarias no quedan sometidas al límite general de la cédula. En contrapartida, el retiro sin requisitos tiene una retención del 35%, bastante más alta que el 7% del otro régimen, y las causales para retirar sin perder el beneficio son más estrechas.

Aportes voluntarios que el empleador hace a favor del trabajador.

Cuando es el empleador quien hace el aporte voluntario en la cuenta del trabajador, surgen dos preguntas distintas que no deben mezclarse: una tributaria, sobre cómo los declara el trabajador, y otra laboral, sobre si constituyen salario.

En lo tributario, esos aportes son un pago que el trabajador recibe con ocasión de su relación laboral, y por eso integran su ingreso de la cédula general y aparecen en el certificado de ingresos y retenciones. Luego se les aplica el tratamiento del artículo 55 o del 126-1, según el tipo de aporte. La DIAN lo precisó en el Oficio 16418 de 2019, al señalar que las cotizaciones voluntarias son ingreso no constitutivo de renta dentro de los límites legales con independencia de si el aporte lo hace el trabajador o el empleador.

En lo laboral, no existe una norma que diga de manera general que estos aportes no son salario. Lo que ocurre es que el artículo 128 del Código Sustantivo del Trabajo permite pactar expresamente que ciertos beneficios otorgados por el empleador no constituyan salario, y la Sala Laboral de la Corte Suprema de Justicia ha aceptado ese pacto respecto de aportes voluntarios a pensión. Así lo explicamos en el artículo sobre los pagos laborales que no constituyen salario.

Sin ese pacto expreso, o si el aporte está condicionado al rendimiento del trabajador, puede considerarse salario. Y aun con pacto, cuenta para el límite del 40% del artículo 30 de la Ley 1393 de 2010 en la base de cotización a seguridad social, como se explica en el artículo sobre los límites a los pagos no constitutivos de salario.

Deducción de los aportes a pensión para el empleador.

Hasta aquí hemos visto el asunto desde el afiliado. Corresponde ahora mirarlo desde el empleador que paga esos aportes.

Aportes obligatorios.

El artículo 55 lo resuelve de forma expresa: «Los aportes a cargo del empleador serán deducibles de su renta». En consecuencia, el 12% que el empleador aporta a pensión es deducible en su totalidad, sin más limitación que los requisitos generales de las deducciones.

Aportes voluntarios a los fondos obligatorios.

El artículo 55 no se refiere a los aportes voluntarios del empleador, de modo que hay que acudir al inciso primero del artículo 126-1 del Estatuto Tributario:

«Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, son deducibles las contribuciones que efectúen las entidades patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y de cesantías.»

La norma no distingue entre aportes obligatorios y voluntarios, y el reglamento lo confirma. Señala el artículo 1.2.1.12.9 del Decreto 1625 de 2016:

«Los aportes obligatorios del empleador al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones y los aportes voluntarios del empleador a fondos de pensiones obligatorios serán deducibles de conformidad con lo señalado en el Estatuto Tributario.»

En consecuencia, los aportes voluntarios que el empleador hace en los fondos de pensiones obligatorias a favor de sus trabajadores son deducibles sin un tope especial, con sujeción a los requisitos generales de las deducciones.

Aportes a fondos voluntarios y seguros privados.

Aquí sí hay un tope, fijado por el mismo artículo 126-1 y repetido por el artículo 1.2.1.22.41 del Decreto 1625 de 2016: los aportes del empleador a seguros privados de pensiones y a fondos de pensiones voluntarias son deducibles hasta 3.800 UVT por trabajador, en la misma vigencia fiscal en que se realizan.

Para tomar la deducción basta acreditar el pago con el soporte idóneo. De acuerdo con nuestro criterio, cuando el aporte se hace a una compañía de seguros, el soporte es la factura electrónica que esta expida, porque las aseguradoras son sujetos obligados a facturar y no tienen un documento equivalente que la sustituya.

El empleador puede perder la deducción por una decisión del trabajador.

Este punto merece una advertencia propia. Señala el parágrafo 3 del artículo 1.2.1.22.41 del Decreto 1625 de 2016:

«Los aportes que realice el empleador a dichos fondos serán deducibles en la misma vigencia fiscal en que se realicen. En el evento en que estén sujetos al cumplimiento de condiciones para la consolidación del derecho por parte del trabajador y estas no se cumplan, el empleador deberá tratar estos valores como una renta líquida por recuperación de deducciones, en el año gravable en que esto ocurra.»

Si el trabajador retira esos aportes antes de consolidar el derecho, no solo pierde él su beneficio, sino que el empleador debe declarar como renta líquida por recuperación de deducciones un valor que en su momento dedujo legítimamente.

De acuerdo con nuestro criterio, se trata de una consecuencia que la ley no contempla y que agregó el reglamento, y deja al empleador expuesto a tributar por una decisión ajena tomada, incluso, años después.

¿Qué se debe hacer? El empleador que patrocine estos aportes debe regular la situación en el contrato o en el plan de beneficios, y llevar un control por trabajador de los aportes y de sus fechas, para identificar el año en que tendría que reconocer la recuperación si se produce el retiro.

Retiros de aportes voluntarios que cumplen los requisitos.

Los beneficios de los aportes voluntarios existen para que el dinero se quede en el fondo y sirva para una pensión o para comprar vivienda. Cuando el retiro cumple los requisitos, el beneficio se conserva y el retiro

Es un simple movimiento patrimonial, igual que redimir un CDT: el saldo del fondo sale del patrimonio y en su lugar aparece el dinero, la vivienda comprada o la disminución que corresponda. Los requisitos cambian según el tipo de aporte.

Requisitos en los fondos voluntarios y seguros privados.

Tratándose de los aportes del artículo 126-1 del Estatuto Tributario, el beneficio se conserva en cualquiera de estos casos:

1. Que el aporte haya permanecido en el fondo al menos diez años desde su consignación, si se hizo a partir del 1 de enero de 2013, o cinco años si se hizo hasta el 31 de diciembre de 2012.
2. Compra de vivienda. Que el retiro se destine a la adquisición de vivienda del aportante, nueva o usada, financiada o no, con las condiciones que fija el reglamento.
3. Pensión, muerte o incapacidad. Que el retiro se haga con el cumplimiento de los requisitos para acceder a la pensión de vejez o jubilación, o por muerte o incapacidad.

En la compra de vivienda, el reglamento exige que la adquisición se haya efectuado a partir del 1 de enero de 2013 y que el aportante figure como adquirente en la escritura pública. El Consejo de Estado precisó que el beneficio no se limita a la compraventa y cobija cualquier título traslaticio de dominio.

Requisitos en las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual.

Aquí la exigencia es más estrecha: el retiro debe destinarse a obtener una mayor pensión o un retiro anticipado. Cualquier otro destino hace perder el beneficio, y no existe un plazo de permanencia que salve la situación.

Por qué el retiro con requisitos no se incluye en la declaración.

No es solo que no se pague impuesto, sino que el valor retirado ni siquiera se lleva como ingreso en la declaración del año del retiro. El aporte conservó su condición de renta exenta o de ingreso no constitutivo de renta, y esa condición ya se hizo valer en el año del aporte. Volver a incluirlo sería declarar dos veces el mismo dinero.

Retiros de aportes voluntarios sin el cumplimiento de requisitos.

Cuando el retiro no cumple los requisitos, la ley ordena revertir el beneficio, lo que significa pagar el impuesto que no se pagó en su momento. Aquí sí hay que declarar, y la regla depende del tipo de aporte.

Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual: retención del 35%.

Estos aportes se declararon como ingreso no constitutivo de renta. Sobre su retiro, el artículo 55 del Estatuto Tributario dispone:

«Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones voluntarias, que hayan efectuado los afiliados al régimen de ahorro individual con solidaridad para fines distintos a la obtención de una mayor pensión o un retiro anticipado, constituyen renta líquida gravable para el aportante y la respectiva sociedad administradora efectuará la retención en la fuente a la tarifa del 35% al momento del retiro.»

Conviene advertir que el mismo artículo 55 repite la regla en su parágrafo, pero allí emplea la expresión «renta gravada en el año en que sean retirados». Las dos redacciones coinciden en lo esencial: el valor retirado tributa en el año del retiro y la retención es del 35%.

Fondos voluntarios y seguros privados: retención del 7%.

Estos aportes se declararon como renta exenta. Sobre su retiro sin requisitos, señala el parágrafo 4 del artículo 126-1 del Estatuto Tributario:

«Los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios que incumplan con las condiciones previstas en los incisos 4o y 5o y el parágrafo 3o de este artículo, que no provinieron de recursos que se excluyeron de retención en la fuente al momento de efectuar el aporte y que se hayan utilizado para obtener beneficios o hayan sido declarados como renta exenta en la declaración del impuesto de renta y complementario del año del aporte, constituirán renta gravada en el año en que sean retirados. La respectiva sociedad administradora efectuará la retención en la fuente al momento del retiro a la tarifa del 7%. Lo previsto en este parágrafo solo será aplicable respecto de los aportes efectuados a partir del 1o de enero de 2017.»

Los recursos retirados son renta gravada del año del retiro y la retención es del 7%, no del 35%. Confundir las dos tarifas es un error frecuente cuando el contribuyente tiene los dos tipos de aporte.

Sobre el valor retirado no se restan costos ni rentas exentas.

De acuerdo con nuestro criterio, en ambos casos el valor retirado es una renta gravable especial: la reversión de un beneficio. Por eso no admite costos, deducciones ni rentas exentas, porque si se permitiera restarlas el contribuyente neutralizaría la reversión y la norma quedaría sin efecto.

En particular, sobre esos valores no procede la renta exenta del 25% del numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, aunque el aporte hubiera tenido origen laboral.

En qué cédula y en qué renglón se declara.

Sobre la ubicación del retiro sin requisitos en el formulario hay dos posiciones.

La posición de la DIAN. En el Oficio 28964 de 2019 consideró que esa renta gravada se declara en la misma cédula que le dio origen: si quien hizo el aporte era asalariado, en rentas de trabajo; si era rentista de capital, en rentas de capital, y así con las rentas no laborales.

Nuestra posición. De acuerdo con nuestro criterio, al tratarse de una renta a la que no se le pueden imputar costos ni rentas exentas, lo técnico sería declararla en el renglón de rentas gravables de la cédula general, donde el formulario 210 ubica conceptos de la misma naturaleza, como la recuperación de deducciones o la renta por comparación patrimonial.

¿Qué se debe hacer? Quien se aparte de la doctrina de la DIAN debe estar en condiciones de sustentar su posición. Si se sigue el Oficio 28964 de 2019, lo esencial es que ese valor no se afecte con la renta exenta del 25%, ni con costos o deducciones. Como los números de renglón cambian cada año, conviene ubicarlos por su nombre en el formulario del año que se declara.

La retención contingente.

Cuando se hace el aporte, la administradora no practica retención, pero registra una retención contingente: un valor calculado y anotado a la espera de saber qué pasará con los recursos. Si el retiro cumple los requisitos, la contingencia desaparece; si no los cumple, la administradora practica efectivamente la retención.

Por eso el certificado puede mostrar «aportes sin retención contingente»: son aportes que no generaron beneficio porque el pagador practicó la retención en su momento. Si no hubo beneficio, no hay nada que revertir y esos retiros no se declaran.

Casos particulares que nos consultan nuestros lectores.

Estos son los escenarios que con más frecuencia generan dudas al momento de declarar.

Aportes que nunca generaron beneficio. Si los aportes no se declararon como renta exenta ni como ingreso no constitutivo de renta, al retirarlos no se declara nada, porque ese dinero ya tributó. Conviene conservar la declaración del año del aporte como soporte.

Retiro que mezcla aportes de varios años. Supongamos que en 2025 un trabajador aportó $6.000.000 a un fondo voluntario y ese mismo año retiró $22.000.000 sin cumplir requisitos, incluyendo aportes de años anteriores que sí declaró como renta exenta. Respecto de los $6.000.000 del año simplemente no declara renta exenta. Los $16.000.000 restantes son renta gravada del año del retiro, que se declaran en la cédula que les dio origen según la DIAN, o en el renglón de rentas gravables según nuestro criterio, pero no como rentas no laborales si el aporte provino del salario.

Retiro para vivienda con escritura del año siguiente. Lo determinante es la destinación efectiva a la adquisición de vivienda, con las condiciones del reglamento. De acuerdo con nuestro criterio, acreditada esa destinación el beneficio se conserva, aunque la escritura se firme al año siguiente. El punto suele resolverse con la administradora, que es la que registró la retención contingente.

Aportes hechos por el empleador que el trabajador retira. Además del efecto en cabeza del trabajador, el empleador puede verse obligado a reconocer una renta por recuperación de deducciones, en los términos que vimos atrás.

Mesadas temporales pagadas por el fondo en un plan de retiro. Cuando el empleador patrocina un plan de retiro y el fondo paga al extrabajador una renta mensual antes de que cumpla los requisitos de pensión, el certificado suele reportarla como retiro sin cumplimiento de requisitos. De acuerdo con nuestro criterio, esos pagos tienen origen en la relación laboral, en los términos del artículo 103 del Estatuto Tributario, y no son pensión ni rentas no laborales. Si los aportes fueron declarados como renta exenta, su retiro es renta gravada, sin renta exenta del 25%.

Qué cambia con la reforma pensional.

La Ley 2381 de 2024, que crea el sistema de protección social integral para la vejez, fue declarada exequible en su mayor parte por la Corte Constitucional en la sentencia C-264 de 2026, que fijó su entrada en vigencia para el 1 de abril de 2027. Hasta esa fecha se aplica todo lo explicado en este artículo.

Desde entonces, los afiliados que no estén en el régimen de transición cotizarán a un pilar contributivo con un componente de prima media y un componente complementario de ahorro individual, y los aportes voluntarios se harán en un pilar de ahorro voluntario. En lo tributario, el parágrafo 1 del artículo 84 de esa ley dispone:

«Los aportes obligatorios que se efectúen al Sistema de Protección Social Integral para la Vejez no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente por rentas de trabajo y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Los aportes a cargo del empleador serán deducibles de su renta. Los aportes voluntarios se someten a lo previsto en el artículo 55 del Estatuto Tributario.»

La DIAN, en el Concepto 5476 de 2025, concluyó que los aportes al pilar de ahorro voluntario tendrán únicamente el tratamiento del artículo 55, como ingreso no constitutivo de renta, y no el de renta exenta del artículo 126-1. Para quienes queden en el régimen de transición, los aportes voluntarios seguirán rigiéndose por los dos artículos.

La misma DIAN advirtió que el pilar de ahorro voluntario está pendiente de reglamentación, de modo que las condiciones de retiro y los límites aplicables en el nuevo sistema pueden precisarse antes de abril de 2027.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.