Contabilización del leasing financiero

Cuando una empresa adquiere un activo mediante leasing o arrendamiento financiero, lo reconoce desde el inicio como un activo por derecho de uso contra un pasivo por arrendamiento, conforme a la NIIF 16 y a la sección 20 de la NIIF para pymes, tratamiento con el que coincide la norma fiscal del artículo 127-1 del Estatuto Tributario. Veamos cómo se calcula el canon y cómo se contabiliza la operación completa, para el arrendatario y para el arrendador.

Qué es el leasing financiero.

Leasing es un término inglés que se traduce como arrendamiento financiero: una figura en la que la empresa toma un bien en arrendamiento, paga un canon periódico a la sociedad arrendadora y tiene una opción de compra por un valor residual al final del contrato, que es la característica distintiva del leasing financiero.

Su objetivo es la compra financiada de activos: el arrendatario contabiliza el bien como parte de su activo y lo trata como tal, lo que le permite depreciarlo o aplicarle avalúos conforme a las normas contables.

En lo contable, la NIIF 16 y la sección 20 ordenan reconocer el activo y el pasivo desde el inicio del contrato; en lo fiscal, el artículo 127-1 del Estatuto Tributario llega al mismo resultado para el arrendamiento financiero, de modo que ambos regímenes convergen en tratarlo como una adquisición financiada.

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Reconocimiento contable inicial del leasing.

Al inicio del contrato, el arrendatario reconoce el activo por el valor presente de los pagos: los cánones de arrendamiento, la opción de compra y el valor residual garantizado si existe, descontados a la tasa pactada.

En el cálculo se excluye el IVA cuando este se trata como descontable en la declaración del impuesto, es decir, el valor presente se calcula sin el IVA que se paga sobre cada canon.

Supongamos que se adquiere una oficina valorada en $100.000.000, con una tasa del 1% mensual, a 6 meses de plazo y con una opción de compra de $5.000.000. El registro inicial del arrendatario es:

El reconocimiento inicial es así de simple: se registra un activo por derecho de uso de $100.000.000 y un pasivo por la misma cifra, que es el valor presente de todos los pagos del contrato. A partir de ese monto se calcula el canon periódico que, descontado a la tasa pactada, devuelve exactamente los $100.000.000.

La opción de compra no se registra por separado: está dentro del valor del activo, y al terminar la amortización del crédito quedará en el pasivo un saldo de $5.000.000 que corresponde a ella, momento en que se decide ejercerla o no.

Cálculo del canon de arrendamiento.

El canon se calcula sobre el valor del activo menos el valor presente de la opción de compra, porque la opción no se paga durante el contrato sino al final.

Paso 1. Valor presente de la opción de compra:

5.000.000 / (1,01)^6 = 4.710.226,18.

Paso 2. Base para calcular el canon:

100.000.000 – 4.710.226,18 = 95.289.773,82.

Paso 3. Factor de anualidad. Es el coeficiente que convierte una serie de pagos iguales en su valor presente, y se calcula con la duración (6 meses) y la tasa (1% mensual):

(1 – (1,01)^-6) / 0,01 = 5,795476475.

Paso 4. Valor del canon:

95.289.773,82 / 5,795476475 = 16.442.094,84.

Cada canon se descompone entre intereses y abono a capital. En el primer mes, los intereses son el 1% sobre los $100.000.000 ($1.000.000) y el resto abona a capital ($15.442.094,84). En el segundo, el interés se calcula sobre el nuevo saldo, y así sucesivamente: con cada cuota el interés baja y el abono a capital sube, como muestra la tabla de amortización:

Al final del mes 6 queda un saldo de exactamente $5.000.000, que es el valor nominal de la opción de compra.

Contabilización del canon de arrendamiento.

Reconocidos el activo y el pasivo, cada canon que se paga amortiza el pasivo, reconoce el gasto financiero por los intereses y liquida el IVA, que se calcula sobre la parte del canon que corresponde al abono a capital.

El primer canon, con un IVA del 19% sobre el abono a capital (15.442.094,84 × 19% = 2.933.998,02), se contabiliza así:

Los seis cánones siguen la misma estructura, con estos valores:

Nótese que el total pagado aumenta ligeramente cada mes. El canon sin IVA es fijo, pero el IVA se liquida sobre el abono a capital, que crece con cada cuota, de modo que la base del impuesto, y con ella la cuota total, aumenta mes a mes.

Reconocimiento contable de la opción de compra.

Al finalizar el contrato se hace efectiva la opción de compra pactada en $5.000.000, y el registro del arrendatario es el siguiente:

¿Por qué surge esa diferencia? Por el valor del dinero en el tiempo. La opción se pactó como un pago futuro de $5.000.000, pero al inicio del contrato se incorporó al pasivo por su valor presente, $4.710.226,18. La diferencia de $289.773,82 son los intereses implícitos de diferir ese pago seis meses, que no se cobraron en los cánones y se materializan al ejercer la opción.

La prueba es directa: capitalizar el valor presente a la tasa del contrato devuelve el valor nominal, pues 4.710.226,18 × (1,01)^6 = 5.000.000. Para el arrendatario esa diferencia es un gasto financiero adicional, y para el arrendador, un ingreso por intereses.

Contabilización del leasing para el arrendador.

La contabilización del arrendador sigue las mismas reglas con cuentas espejo: donde el arrendatario reconoce un pasivo, el arrendador reconoce una cuenta por cobrar; donde aquel registra un gasto financiero, este registra un ingreso financiero, y donde aquel lleva un IVA descontable, este liquida un IVA generado.

Con el mismo ejemplo, el registro inicial del arrendador debita la cuenta por cobrar por arrendamiento financiero y acredita el activo entregado, ambos por $100.000.000; con cada canon recibido debita bancos y acredita el ingreso financiero, el abono a la cuenta por cobrar y el IVA generado, con los mismos valores de la tabla anterior; y al ejercerse la opción recibe los $5.000.000, cancela la cuenta por cobrar por $4.710.226,18 y reconoce los $289.773,82 restantes como ingreso financiero.

Liquidador del leasing financiero en línea.

Hemos desarrollado un liquidador de leasing en línea que calcula el canon de arrendamiento y realiza las contabilizaciones tanto para el arrendador como para el arrendatario, con el cual se puede replicar el ejercicio de este artículo con otras cifras.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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