Costo histórico de los activos: qué es y cómo se determina

El costo histórico de un activo es el valor que se pagó para adquirirlo o construirlo, más los desembolsos necesarios para dejarlo listo para su uso, y es la base de medición sobre la que la contabilidad registra los activos y sobre la que luego se calcula la depreciación. El marco conceptual de las NIIF y la sección 2 de la NIIF para pymes lo reconocen como una de las bases de medición, y el artículo 69 del estatuto tributario lo adopta como punto de partida del costo fiscal. ¿Qué incluye el costo histórico, qué no incluye y en qué se diferencia de otros valores del activo?

Qué es el costo histórico.

El costo histórico es el importe de efectivo, o su equivalente, que se pagó o se comprometió a pagar en el momento de adquirir o construir un activo, sumando todo lo que fue necesario para ponerlo en condiciones de funcionar. Se llama «histórico» porque queda fijado en la fecha de la transacción y no se modifica por los cambios posteriores del valor de mercado.

Es, en otras palabras, el historial de lo que el activo le ha costado a la empresa: lo que pagó al comprarlo, lo que pagó para instalarlo y lo que pagó después en mejoras que aumentaron su capacidad o su vida útil. Lo que el activo valdría hoy si se vendiera, o lo que costaría reponerlo, es otra cosa.

Por eso se dice que la contabilidad es cronológica: registra los hechos en el orden en que ocurren y por el valor que tuvieron cuando ocurrieron. El costo histórico es la expresión de ese principio aplicada a los activos.

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El principio de costo histórico en contabilidad.

Bajo el antiguo Decreto 2649 de 1993 el costo histórico era el criterio general de valuación, y esa es la idea que aún asocian la mayoría de los lectores con el término. Con la adopción de las NIIF en Colombia (Ley 1314 de 2009 y Decreto 2420 de 2015), el costo histórico dejó de ser el único criterio y pasó a ser una de varias bases de medición, junto con el valor razonable, el valor en uso y el costo corriente.

Sin embargo, sigue siendo la base predominante para la propiedad, planta y equipo. La NIC 16 y la sección 17 de la NIIF para pymes exigen que estos activos se midan inicialmente al costo, y en la medición posterior permiten conservar ese costo menos depreciación (modelo del costo) o, como alternativa, revaluarlos. La mayoría de las empresas colombianas aplica el modelo del costo, de modo que el valor en libros de sus activos fijos es costo histórico menos depreciación menos deterioro.

La ventaja del costo histórico es que es objetivo y verificable: está en una factura o en una escritura. Su desventaja es que, con el paso del tiempo y la inflación, se aleja del valor real del activo, sobre todo en inmuebles.

Qué incluye el costo histórico de un activo.

Según la NIC 16 y la sección 17 de la NIIF para pymes, el costo de un elemento de propiedad, planta y equipo comprende:

• El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, como el IVA cuando no se puede descontar, y descontadas las rebajas y descuentos comerciales.
• Los costos directamente atribuibles a ubicar el activo en el lugar y en las condiciones necesarias para operar: transporte, instalación y montaje, honorarios profesionales, costos de preparación del emplazamiento y pruebas de funcionamiento.
• La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del activo y de rehabilitación del lugar, cuando la empresa tenga esa obligación.

Y, después de la adquisición, se suman al costo las adiciones, mejoras y reparaciones mayores que aumenten la capacidad, la eficiencia o la vida útil del activo. En cambio, el mantenimiento ordinario y las reparaciones que solo conservan el activo se llevan al gasto del periodo.

No hacen parte del costo histórico los gastos administrativos y generales, los costos de apertura de una nueva instalación, los de capacitación del personal, ni las pérdidas iniciales de operación mientras el activo alcanza su rendimiento normal.

Ejemplo. Una empresa importa una máquina por $200.000.000, paga $15.000.000 de aranceles, $8.000.000 de transporte y seguro, $12.000.000 por instalación y montaje, y $3.000.000 en capacitación de los operarios. Su costo histórico es:

Sobre esos $235.000.000 se calculará la depreciación durante la vida útil de la máquina, y ese será el valor que arrastre en la contabilidad hasta que se venda o se dé de baja, con independencia de que un avalúo diga que hoy vale más o menos.

Costo histórico frente a otros valores del activo.

Un mismo activo tiene varios valores según para qué se mida, y conviene no confundirlos:

Como se puede observar, el costo histórico es el origen de casi todos los demás valores, pero solo el valor en libros y el costo fiscal se construyen directamente a partir de él.

Costo histórico fiscal de los activos fijos.

Para efectos tributarios, el estatuto tributario parte del mismo costo histórico. El artículo 69 define el costo fiscal de la propiedad, planta y equipo como el precio de adquisición más los costos directamente atribuibles hasta que el activo esté disponible para su uso, y el artículo 69-1 hace lo propio con los activos no corrientes mantenidos para la venta. Hay una diferencia con la norma contable: fiscalmente se excluye la estimación de los costos de desmantelamiento, que solo se reconoce cuando se incurre en ella.

A partir de ese costo histórico, la norma fiscal permite restar la depreciación deducida y sumar el reajuste fiscal anual del artículo 70, que compensa parcialmente el efecto de la inflación. El resultado es el costo fiscal del activo, que puede diferir del valor en libros y que es el que se usa para calcular la utilidad o la ganancia ocasional en la venta.

Para las personas naturales que no llevan contabilidad, el costo histórico fiscal es el precio de compra más las adiciones, mejoras, construcciones y contribuciones por valorización, sin depreciación (parágrafo 2 del artículo 69).

El costo histórico y la inflación.

La principal crítica al costo histórico es que, en economías con inflación, un activo comprado hace veinte años figura en los libros por un valor que ya no representa nada. Colombia intentó corregirlo con los ajustes integrales por inflación, contables y fiscales, que se eliminaron en 2007 (Decreto 1536 de 2007 y Ley 1111 de 2006).

Hoy la contabilidad solo corrige el problema si la empresa adopta el modelo de revaluación, y la norma fiscal lo hace de forma parcial mediante el reajuste fiscal de los activos fijos, que es opcional y solo tiene efectos tributarios.

Documento soporte del costo histórico.

El costo histórico se acredita con la factura de compra en el caso de los bienes muebles, con la escritura pública en el caso de los inmuebles, y con las facturas de los costos adicionales que se hayan capitalizado (fletes, instalación, construcciones, mejoras). Sin esos soportes, ni la contabilidad ni la Dian aceptan el costo, y en materia fiscal el artículo 771-2 exige factura o documento equivalente con el lleno de los requisitos legales.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores sobre el costo histórico.

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