Costo histórico en las NIIF: qué es y cómo se determina

El costo histórico es la base de medición que registra un activo por lo que efectivamente costó adquirirlo o construirlo, y un pasivo por lo que se recibió a cambio de la obligación. Lo define el párrafo 2.34 de la NIIF para las pymes y es la base con la que se mide casi todo en el reconocimiento inicial. ¿Qué conceptos forman parte del costo histórico, cuáles no y cómo se calcula?

Qué es el costo histórico.

La NIIF para las pymes, incorporada en el anexo 2 del decreto 2420 de 2015, define el costo histórico en el literal a) de su párrafo 2.34:

«Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios.»

Dicho de forma sencilla, el costo histórico es el valor de la transacción original. Se llama histórico porque queda fijado en la fecha de la compra o de la obligación y no se actualiza con los cambios posteriores de precios.

Es una de las dos bases de medición habituales de la NIIF para las pymes, junto con el valor razonable, como explicamos en el artículo sobre la medición en las NIIF.

• Calculadora de retención en la fuente por salarios
• Guía de arrendamiento sin riesgo
• Proyección y planeación pensional

Costo histórico de un activo.

Si el activo se paga en dinero, su costo histórico es lo pagado. Si se entrega otro bien a cambio, es el valor razonable de lo entregado.

Supongamos que una empresa entrega un vehículo que vale $30.000.000 para recibir un lote. El costo histórico del lote es $30.000.000, aunque no haya salido un solo peso de caja.

Costo histórico de un pasivo.

Si la empresa recibe un préstamo de $20.000.000, su pasivo tiene un costo histórico de $20.000.000, que es lo recibido a cambio de la obligación.

La norma prevé una excepción para pasivos como el impuesto de renta, en los que no se recibe nada a cambio. En esos casos el costo histórico es el importe que se espera pagar para cancelarlo.

Qué forma parte del costo histórico de un activo.

El costo histórico no se limita al precio de compra. Incluye todo lo necesario para que el activo quede en el lugar y en las condiciones en que se va a usar. Para las propiedades, planta y equipo, el párrafo 17.10 de la NIIF para las pymes señala estos componentes:

• Precio de adquisición. Incluye los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, y se le restan los descuentos comerciales y las rebajas.
• Costos directamente atribuibles. Los necesarios para ubicar el activo en el lugar y en las condiciones de uso previstas, como el transporte, la preparación del sitio, la instalación, el montaje, las pruebas de funcionamiento y los honorarios profesionales.
• Costos de desmantelamiento. La estimación inicial de los costos de retirar el activo y rehabilitar el lugar, cuando existe la obligación de hacerlo, como explicamos en el artículo sobre la provisión por desmantelamiento.

La regla que une todos los componentes es la misma: forma parte del costo lo que se desembolsa para dejar el activo listo para funcionar, y no lo que se gasta después para operarlo.

Para los inventarios, la sección 13 aplica una lógica similar: el costo incluye el precio de compra, los aranceles y los impuestos no recuperables, el transporte y los demás costos de adquisición, menos los descuentos, como explicamos en el artículo sobre los inventarios en las NIIF.

El IVA en el costo histórico.

El IVA pagado forma parte del costo solo cuando no es recuperable. En los inventarios y demás insumos, el IVA que se trata como impuesto descontable no se suma al costo, porque la empresa lo recupera en su declaración de IVA.

Con los activos fijos la regla es distinta. El artículo 491 del E.T. impide tratar como descontable en IVA el impuesto pagado al adquirirlos, pero el artículo 258-1 del E.T. permite tomarlo como descuento en el impuesto de renta cuando se trata de activos fijos reales productivos.

De acuerdo con nuestro criterio, si la empresa toma ese IVA como descuento en renta, es un impuesto recuperable y no debe sumarse al costo contable del activo. Si no lo toma, por ejemplo porque el activo no es productivo, el IVA forma parte del costo.

Qué no forma parte del costo.

El párrafo 17.11 de la NIIF para las pymes excluye del costo varios desembolsos que, aunque se relacionen con el activo, no son necesarios para dejarlo en condiciones de uso:

• Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.
• Los costos de introducir un nuevo producto o servicio, incluida la publicidad.
• Los costos de abrir el negocio en una nueva localización o con una nueva clase de clientes, incluida la formación del personal.
• Los costos de administración y otros gastos generales.
• Los costos por préstamos, es decir, los intereses del crédito con el que se financia el activo.

Estos conceptos se reconocen como gasto del periodo. En el caso de los intereses, la razón es que la sección 25 de la NIIF para las pymes ordena llevarlos siempre al gasto; las NIIF plenas, en cambio, exigen capitalizarlos cuando financian un activo que tarda un tiempo sustancial en estar listo, según la NIC 23.

Compras financiadas con plazos inusuales.

Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales de crédito, el costo del activo no es la suma de las cuotas, sino su valor presente. La diferencia se reconoce como gasto por intereses durante el plazo de financiación, según el párrafo 17.13 de la NIIF para las pymes.

La lógica es separar dos operaciones que vienen mezcladas en el precio: la compra del activo y la financiación que otorga el vendedor.

Ejemplo de costo histórico.

Supongamos que una empresa del Grupo 2 compra una máquina para su línea de producción con los siguientes desembolsos:

El IVA de la compra no se incluye en el cuadro porque la empresa lo toma como descuento en su impuesto de renta. Si no lo tomara, se sumaría al costo de la máquina.

Con las cuentas del plan único de cuentas del decreto 2650 de 1993, que muchas empresas conservan como catálogo, el registro de la máquina sería el siguiente, suponiendo que se le debe al proveedor el precio neto y que los demás conceptos se pagan de contado:

Para simplificar el ejemplo se omiten el IVA y las retenciones en la fuente. La publicidad y los intereses se registran por separado como gastos del periodo.

Costo histórico amortizado.

Una vez registrado el activo, su costo histórico se va reduciendo a medida que se consume. Así lo prevé la parte final del literal a) del párrafo 2.34:

«El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.»

Esto significa que al costo original se le resta lo que ya se llevó al gasto por depreciación o amortización. El resultado es el valor por el que el activo figura en libros.

Siguiendo el ejemplo, si la máquina tiene una vida útil de 10 años, sin valor residual, la depreciación anual es de $4.400.000. Al cabo de tres años, su costo histórico amortizado es de $30.800.000 ($44.000.000 − $13.200.000).

Diferencia con el costo amortizado de los instrumentos financieros.

No debe confundirse el costo histórico amortizado con el costo amortizado de los instrumentos financieros de la sección 11 de la NIIF para las pymes.

Este último se calcula con el método del interés efectivo y se aplica a cuentas por cobrar, préstamos y deudas financieras. El costo histórico amortizado es una noción general que abarca, entre otros, a los activos depreciables.

Costo histórico frente a valor razonable.

El costo histórico es objetivo y fácil de verificar, pero con el paso del tiempo se aleja del valor real del activo. El valor razonable refleja el precio actual, pero exige estimaciones. El siguiente cuadro resume la diferencia:

Por eso las NIIF combinan ambas bases: el costo como regla general, el deterioro para evitar que el activo quede sobrestimado y el valor razonable donde el mercado ofrece un precio confiable. Esta última base la explicamos en el artículo sobre el valor razonable.

Costo histórico contable y costo fiscal.

El costo contable no siempre coincide con el costo fiscal. El costo de los activos fijos para efectos del impuesto de renta lo regula el artículo 69 del E.T., que parte del valor de adquisición y de los costos atribuibles, pero con reglas propias.

Las diferencias entre ambos valores se controlan en la conciliación fiscal y pueden dar origen a un impuesto diferido. El tratamiento de las propiedades, planta y equipo como activos fijos lo explicamos en el artículo sobre los activos fijos.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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