El impuesto de industria y comercio (ICA) que pague el contribuyente puede ser tratado como descuento tributario en los términos del artículo 115 del estatuto tributario hasta el año gravable 2022, y a partir del 2023 como deducción del 100%.
Impuesto de industria y comercio como descuento tributario hasta el 2022.
El impuesto de industria y comercio es un impuesto territorial que recaudan los municipios, y que en el caso del régimen simple de tributación está incorporado en el SIMPLE. Pues bien, el 50% del Ica pagado se puede tratar como descuento tributario en el impuesto de renta según señala el artículo 115 del estatuto tributario en su inciso cuarto antes de la modificación de la ley 2277 de 2022:
«El contribuyente podrá tomar como descuento tributario del impuesto sobre la renta el cincuenta por ciento (50%) del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros.»
Como se observa, no solo se puede descontar el 50% del Ica, pagado, sino también el de avisos y tableros.
Requisitos para descontar el Ica en el impuesto de renta.
Para poder descontarse el Ica como descuento tributario se deben cumplir las condiciones que señala el inciso 5 del artículo 115 del estatuto tributario:
«Para la procedencia del descuento del inciso anterior, se requiere que el impuesto de industria y comercio, avisos y tableros sea efectivamente pagado durante el año gravable y que tenga relación de causalidad con su actividad económica. Este impuesto no podrá tomarse como costo o gasto.»
De lo anterior se advierten dos requisitos que se deben cumplir:
- El Ica debe tener relación de causalidad con la actividad generadora de renta.
- El Ica debe haberse pagado efectivamente.
En el primer caso, es obvio que si se paga Ica es porque se ejerce una actividad económica gravada con dicho impuesto, así obligadamente existe relación de causalidad con la actividad generador de renta.
En el segundo caso, se requiere haber declarado y pagado el Ica para poder descontarlo del impuesto a la renta, lo que obliga a presentar la declaración del Ica y pagar el impuesto antes de presentar la declaración de renta en aplicación del artículo 115-1 del estatuto tributario:
«Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, serán aceptadas las erogaciones devengadas por concepto de prestaciones sociales, aportes parafiscales e impuestos de que trata el artículo 115 de este Estatuto, en el año o periodo gravable que se devenguen, siempre y cuando los aportes parafiscales e impuestos se encuentren efectivamente pagados previamente a la presentación de la declaración inicial del impuesto sobre la renta.»
Por ejemplo, en el Ica pagado en el año 2023 se descuenta de la declaración de renta del 2023, que se presenta en el 2024, así que el Ica debe haberse pagado antes de la presentación de la declaración de renta en el 2024, y como la norma expresamente lo señala, antes de la declaración inicial lo que impide que el pago se haga antes de una declaración de corrección.
¿Cómo se declara el Ica como descuento tributario?
El Ica se declara como descuento tributario lo que implica que se descuenta o resta del impuesto de renta previamente determinado, denominado por la Dian como «Total impuesto sobre la renta líquidas gravables».
En el caso del formulario 110 para el año gravable 2023 se consigna en el renglón 93, y en el caso del formulario 210 del mismo año, se declara en el renglón 125.
Respecto a las personas naturales, estas pueden utilizar este beneficio en razón a que la norma no hace distinción alguna entre contribuyentes personas jurídicas y contribuyentes personas naturales, ya que simplemente se refiere a contribuyentes.
Deducción del Ica.
A partir del 2023, el Ica es deducible en un 100%, y ya no se puede tratar como descuento tributario.
A partir del 2023 se aplica la regla general contenida en el primer inciso del artículo 115 del estatuto tributario:
«Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos, tasas y contribuciones, que efectivamente se hayan pagado durante el año o período gravable por parte del contribuyente, que tengan relación de causalidad con su actividad económica, con excepción del impuesto sobre la renta y complementarios.»
El único requisito es que sea tenga relación de causalidad con la actividad generadora de renta.
Preguntas frecuentes.
A continuación, damos respuesta a las preguntas frecuentes realizadas por nuestros lectores.
Si bien el Ica se puede tratar como descuento tributario por quienes utilizan la cédula general, no se puede incluir en ningún renglón de la cédula general, porque no se puede tratar como deducción, y la parte que se trata como descuento tributario va en la parte que corresponde a la liquidación privada.
A partir del 2023 sí se puede utilizar como deducción en la cédula general en caso que sea procedente.
El descuento tributario por Ica no se contabiliza. Al causar el Ica se contabiliza como un gasto y como un pasivo, y cuando se paga se debita el pasivo y se acredita bancos, pero al declararlo como descuento tributario no se debe contabilizar, pues es un tratamiento netamente fiscal.
Sí. Quien presta servicios gravados con el Ica y recibe como remuneración honorarios, puede tratar el 50% del Ica pagado como descuento tributario.
En opinión de la Dian esto es posible siempre que se presente la declaración del Ica, de modo que si aplica retención por Ica pero sujeto pasivo no declara Ica, no puede tratar el Ica como descuento tributario.
No. En razón al principio de causalidad, no es posible descontar el Ica pagado en años distintos al que se declara. Por ejemplo, en la declaración de renta del año 2023 se descuenta el Ica que se paga en 2023, no el que se pagó en 2022 o en 2021.
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si en el año 2021 he pagado el impuesto ICA de los años: 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, puedo deducir en el impuesto de renta del año 2021 el 50% pagado por la totalidad de los años anteriores?
Si me descuentan el ica en el pago de honorarios , ese valor lo puedo declarar como otros descuentos ? gracias por rsponde
la sobre tasa bomberil liquidada en la declaracion de ICA, se toma para el descuento tributario??
No se debe tener en cuenta. Unicamente el impuesto de ICA, avisos y tableros sin incluir la sobre tasa bomberil.
Tengo una duda por favor si alguien me colabora,
El descuento tributario del 50%, debe aplicarse al saldo a pagar por el impuesto? o al total impuesto a cargo que seria incluidas las retenciones que nos han practicado durante el año?
Se resta al “Total impuesto sobre la renta líquidas gravables”
Les aclaro que ese beneficio de llevar el ica con descuento, fue hasta el año 2022. en la renta del 2023, no es procedente, solo debe llevarse como deduccion. Ese beneficio del Descuento estaba contenido en el Artiuclo 115 del Estatuto Tributario y fue eliminado por el artículo 19 de la Ley 2277 de 2022. Por tanto, los pagos o causaciones por concepto de impuesto de industria y comercio podrán seguir siendo utilizados como una deducción.
Dicho beneficio, que se hallaba contenido en el artículo 115 del ET, fue eliminado por el artículo 19 de la Ley 2277 de 2022. Por tanto, los pagos o causaciones por concepto de impuesto de industria y comercio podrán seguir siendo utilizados como una deducción.