Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente sin pago total

Por 29 abril, 2019

Las declaraciones de retención en la fuente se deben presentar con pago total para que tengan validez, pues si no se pagan las retenciones declaradas, esa surtirá efectos legales.

Efectos de la ineficacia de la declaraciones de retención en la fuente.

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Cuando una declaración de retención en la fuente es ineficaz, se entiende que no existe jurídicamente, y es como si no se hubiera presentado, de manera que el agente de retención o contribuyente queda obligado a presentarla nuevamente como si nunca hubiera declarado.

Ineficacia de pleno derecho en las declaraciones de retención en la fuente.

Las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total son ineficaces de pleno derecho por la sola circunstancia de presentarla sin pago.

Señala el inciso primero del artículo 580-1 del estatuto tributario:

«Las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total no producirán efecto legal alguno, sin necesidad de acto administrativo que así lo declare.»

La norma es clara en señalar que no se requiere que la Dian profiera un acto administrativo que declare la ineficacia de la declaración de retención en la fuentes, por lo que esta opera ipso jure.

Casos en que se puede presentar la declaración de retención en la fuente sin pago total.

A pesar de que la regla general impone la ineficacia de la declaración de retención en la fuente presentada sin pago total, la ley considera dos excepciones que permiten presentar la declaración sin pago total sin que se afecte la eficacia de la declaración, es decir, que esta sigue siendo válida.

Contribuyentes con saldos a favor.

El inciso segundo del artículo 580-1 del estatuto tributario señala que los contribuyentes que tengan un saldo a favor que sea cómo mínimo dos veces superior a las retenciones declaradas y que sea susceptibles de compensar con esas retenciones, pueden presentar la declaración de retención sin pago cumpliendo las siguientes condiciones:

  1. El saldo a favor se debió haber generado antes de la presentación de la declaración de retención en la fuente.
  2. La solicitud de compensación del saldo a favor con las retenciones declaradas se debe presentar dentro de los 6 meses siguientes a la presentación de la declaración.

Si la solicitud de compensación no se presenta oportunamente o al presentarse es rechazada por la Dian, sobreviene la ineficacia de la declaración de retención.

Declaraciones de retención presentadas antes del vencimiento para declarar.

La declaración de retención en la fuente que se presente sin pago total antes de la fecha de vencimiento del plazo para declarar, será válida siempre que se paguen las retenciones en la fuente dentro de los dos meses siguientes a la fecha de vencimiento para declarar.

Lo anterior permite afirmar que la declaración de retención en la fuente será ineficaz si las retenciones declaradas no se pagan dentro de los 2 meses siguientes a la fecha de vencimiento para declarar.

Es decir que toda declaración de retención se puede presentar sin pago, pero el pago se debe hacer en los dos meses siguientes al vencimiento para declarar.

Es de precisar que los dos meses de plazo para pagar las retenciones en la fuente no se cuentan desde la fecha de presentación, que es diferente a la fecha de vencimiento para declarar, pues la presentación se puede hacer antes o después de la fecha de vencimiento.

La ineficacia predica respecto al contribuyente.

Una declaración presentada sin pago es ineficaz en la medida a que no tiene efectos legales, pero esa ineficacia es parcial en razón a lo dispuesto en la segunda parte del inciso 5 del artículo 580-1 del estatuto tributario:

«En todo caso, mientras el contribuyente no presente nuevamente la declaración de retención en la fuente con el pago respectivo, la declaración inicialmente presentada se entiende como documento que reconoce una obligación clara, expresa y exigible que podrá ser utilizado por la administración tributaria en los procesos de cobro coactivo, aun cuando en el sistema la declaración tenga una marca de ineficaz para el agente retenedor bajo los presupuestos establecidos en este artículo.»

A pesar de no tener efectos legales obligando al contribuyente a declarar nuevamente, para el estado si tiene efectos legales que le permiten cobrar coactivamente las retenciones declaradas y no pagadas.

Como estaba redactada originalmente esta norma, al ser ineficaz la declaración esta no servía como título ejecutivo para cobrar las retenciones declaradas, de manera que si la Dian quería cobrarlas coactivamente debía proferir a una liquidación de aforo, por ello se modificó la norma para permitir que la declaración a pesar de ser ineficaz sirviera para cobrar coactivamente las retenciones declaradas.

Lo que debe hacer el contribuyente frente a una declaración de retención ineficaz.

Cuando una declaración de retención en la fuente carece de efectos legales por haberse presentado sin pago, el contribuyente debe presentar nuevamente la declaración.

Y como esa nueva declaración será necesariamente extemporánea, tendrá que pagar la sanción por extemporaneidad.

Sanción por extemporaneidad

La declaración de retención en la fuente será ineficaz 2 meses después de haberse vencido el plazo para declarar, de manera que siempre habrá que liquidar dicha sanción en vista que necesariamente la nueva presentación será extemporánea.

Naturalmente que el contribuyente tendrá que pagar los intereses moratorios a que haya lugar.

Lo que hará la Dian frente a una declaración de retención en la fuente ineficaz.

Una vez configurada la ineficacia de la declaración de retención en la fuente, la Dian puede hacer dos cosas:

  1. Iniciar el cobro coactivo de las retenciones declaradas y no pagadas.
  2. Imponer una sanción por no declarar y de ser el caso proferir una liquidación de aforo.

El hecho de que la ley autorice a la Dian a cobrar coactivamente las retenciones en la fuente consignadas en una declaración sin efectos legales no afecta la facultad que tiene de iniciar un proceso de aforo que comienza con el emplazamiento por no declarar y termina con la liquidación de aforo, lo cual incluye la imposición de la sanción por no declarar.

La determinación oficial de las retenciones a cargo es una facultad que conserva la Dian incluso si cobra coactivamente las retenciones declaradas por el contribuyente.

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Una opinión
  1. fanny aguirre Dice:

    las declaraciones de ICA impuesto municipal quedan invalidadas en mismo proceso de presentación si no se realiza así se haya realizado este proceso estando en la fecha limite de presentación me gustria que alguien me aclarara el por que no aplica lo mismo que se hace con la retenciones en la fuente

    Responder
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