¿Cómo se liquida la sanción por corrección?

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Cuando un contribuyente presenta una declaración tributaria y por alguna razón debe corregirla, ya sea voluntariamente o como consecuencia de la actuación de la administración de impuestos, debe liquidar la respectiva sanción por corrección.

Consulte en detalle: Sanción por corrección.

La sanción por corrección está contemplada por el artículo 644 del estatuto tributario colombiano y como su nombre lo indica procede cuando el contribuyente corrige su declaración en  vista a que en la declaración inicial o anterior no se incluyeron los valores correctos.

La sanción por corrección está contemplada por el artículo 644 del estatuto tributario colombiano y como su nombre lo indica procede cuando el contribuyente corrige su declaración en vista a que en la declaración inicial o anterior no se incluyeron los valores correctos.

¿Quién aplica la sanción por corrección?

La sanción por corrección es liquidada por el mismo contribuyente cuando este corrige la declaración tributaria, ya sea por decisión propia o por emplazamiento de la Dian.

Si el contribuyente no corrige a pesar del emplazamiento de la Dian, la corrección la hace la Dian y para ello profiere inicialmente un requerimiento especial y luego una liquidación oficial de revisión si hay méritos para ello, pero en tal caso la Dian no aplica la sanción por corrección sino la sanción por inexactitud.

¿Cuándo aplica o procede la sanción por corrección?

Como ya lo dijimos en el primer párrafo, la sanción por corrección se aplica cuando el contribuyente corrige la declaración con la finalidad de excluir conceptos consignados en la declaración inicial, o para incluir conceptos no declarados inicialmente.

Naturalmente la sanción por corrección procede cuando de la corrección se deriva un mayor impuesto a pagar o un menor saldo a favor.

Si la corrección arroja un menor impuesto a pagar o un mayor saldo a favor, no habrá lugar a la sanción por corrección, y el contribuyente no podrá corregir por sí mismo la declaración sino que debe presentar un proyecto de corrección ante la Dian en los términos del artículo 589 del estatuto tributario.

¿Sobre qué base se liquida la sanción por corrección?

El artículo 644 del estatuto tributario señala que la base para liquidar la sanción es el mayor valor a pagar o el menor saldo a favor determinado en la corrección, excluyendo por supuesto la sanción por corrección que se está liquidando.

Cuando se corrige una declaración que ha dado saldo a pagar, el saldo a pagar se incrementa y ese incremento es la base para el cálculo de la sanción. Por ejemplo, si la declaración inicial arrojó un valor a pagar de 10.000.000 y la corrección arrojó un valor a pagar de 15.000.000, los 5 millones de diferencia serán la base sobre la cual se liquida la sanción.

Si se trata de una declaración que inicialmente arrojó un saldo a favor, al corregir la declaración ese saldo a favor se disminuye o incluso puede desaparecer y en su lugar arrojar un saldo a pagar. Por ejemplo, si la declaración inicial arrojó un saldo a favor de 30.000.000 y al corregirla arroja un saldo a favor de 20.000.000, esos 10 millones de diferencia se constituyen en la base para liquidar la sanción por corrección.

¿Cuál es el porcentaje o tarifa en la sanción por corrección?

Hay dos porcentajes que se aplican dependiendo de si al contribuyente le fue notificado o no emplazamiento para corregir.

  • 10% si la corrección la hace el contribuyente voluntariamente sin haber sido notificado del emplazamiento para corregir
  • 20% si la corrección se hace luego de haberse notificado el emplazamiento para corregir.

Esta diferencia de tarifas busca incentivar al contribuyente para que corrija voluntariamente, porque si corrige a instancias de la intervención de la autoridad administrativa, la sanción de duplica.

¿Y cómo se liquida la sanción por corrección?

Determinada la base se aplica el porcentaje correspondiente. El proceso es sencillo por cuanto no hay sino dos elementos a considerar:

  1. Base
  2. Tarifa

Por ejemplo:

  • Base (Mayor impuesto determinado): 12.000.000
  • Tarifa: 10%
  • Sanción: 12.000.00 x 0.1 = 1.200.000

Muy sencillo, ¿verdad? El asunto se complica cuando la declaración corregida se presentó extemporáneamente, pues en ese caso dice el parágrafo 1 del artículo 644 del estatuto tributario:

«Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea, el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, se aumentará en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, por cada mes o fracción de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentación de la declaración inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por el respectivo período, sin que la sanción total exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.»

Aquí hay que reconocer la parte que le corresponde a la sanción por extemporaneidad. Por ejemplo, si la declaración inicial se presentó con un mes de extemporaneidad y el mayor impuesto determinado es de 12.000.000 como en el anterior ejemplo, tenemos lo siguiente:

  • Mayor impuesto: 12.000.000
  • Sanción por extemporaneidad: 12.000.000 x 10%: 1.200.000
  • Ajuste sanción: 1.200.000 x 5%: 60.000
  • Sanción ajustada: 1.260.000

Se debe tener presente que la sanción así determinada no puede ser inferior a la sanción mínima.

Para facilitar el proceso de liquidación de la sanción por extemporaneidad en Gerencie.com elaboramos una plantilla que automatiza el proceso. Descargar.

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4 Opiniones
  1. Martha Liliana Dice:

    El cálculo realizado con relación al parágrafo 1 del artículo 644 tiene algunos errores. En cuanto la sanción de extemporaneidad no es del 10% sino del 5% por 1 mes..

    Por otro lado este parágrafo establece "... el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, se aumentará en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, por cada mes o fracción de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentación de la declaración inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por el respectivo período..."

    Cuando habla del monto obtenido se refiere a la sanción de corrección, la cual se debe aumentar en una suma igual al 5% del mayor valor del impuesto por cada mes o faccción de mes, es decir, para el ejercicio. 12.000.000*5%*1mes= 600.000

    Así las cosas el total de la sanción sería la suma de $1.200.000 (s/corrección) + $600.000 (extemporaneidad), es decir, $1.800.000

    Responder
  2. GERMAN 1163 Dice:

    OK

    Responder
  3. YULY REYES Dice:

    Buenas tardes. Señores respecto al tema del proyecto de corrección que ustedes mencionan, tengo entendido que este ya no se presenta, pues este artículo fue reducido en la reforma tributaria del 2016.

    Responder
  4. andresrg90 Dice:

    "Mayor impuesto: 12.000.000
    Sanción por extemporaneidad: 12.000.000 x 10%: 1.200.000
    Ajuste sanción: 1.200.000 x 5%: 60.000
    Sanción ajustada: 1.260.000"

    Este calculo es errado ya que si bien la sanción por corrección es el 10% del mayor valor a pagar (12.000.000*10%=$1.200.000)el ajuste de sanción o sanción del parágrafo se calcula sobre el mayor valor de impuesto no sobre la sanción de corrección, es decir.

    Ajuste Sanción: Mayor valor a pagar x 5% x mes o fracción

    Para este ejemplo sería: 12.000.000 x 5% x 1 mes= $600.000.

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