En este artículo 21 secciones
- La donación es una ganancia ocasional.
- Cuánto se paga.
- ¿Si no declaro renta no pago?
- Retención en la fuente en las donaciones.
- Las donaciones no causan ICA.
- Donaciones entre cónyuges.
- Efectos para quien dona.
- Preguntas frecuentes.
- ¿Si me regalan dinero tengo que pagar impuestos en Colombia?
- ¿Cuánto es el impuesto por una donación?
- ¿Quién paga el impuesto de la donación, el donante o quien la recibe?
- ¿Las donaciones tienen retención en la fuente?
- ¿Cómo se declaran las donaciones en la renta?
- ¿Las donaciones son ingresos no gravados?
- ¿La donación entre cónyuges paga impuesto?
- ¿Los gananciales pagan ganancia ocasional?
- ¿Si recibí una donación hace muchos años y no la declaré, qué hago?
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Sí. Lo que una persona recibe por donación, sea dinero, un inmueble o un vehículo, es una ganancia ocasional para quien lo recibe, según el artículo 302 del Estatuto Tributario, y paga un impuesto del 15%, con una exención del 20% del valor recibido hasta 1.625 UVT. Pero el impuesto solo se paga si quien recibe la donación está obligado a declarar renta. ¿Cómo se calcula, quién lo paga y qué efectos tiene para quien dona?
La donación es una ganancia ocasional.
Señala el artículo 302 del E.T.:
«Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de herencias, legados, donaciones, o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito, y lo percibido como porción conyugal.»
Así, cuando un padre dona un apartamento a su hijo, cuando a una pareja le regalan un vehículo, o cuando una persona recibe una suma de dinero sin contraprestación, quien recibe obtiene una ganancia ocasional.
El impuesto lo paga el donatario, es decir, quien recibe, no quien dona. Y es un impuesto complementario del de renta: se liquida en la declaración de renta del año en que se recibió la donación.
Cuánto se paga.
La tarifa del impuesto de ganancia ocasional es del 15% para las personas naturales, según el artículo 314 del E.T., y la misma tarifa aplica a las personas jurídicas, según el artículo 313.
Parte exenta.
El numeral 4 del artículo 307 del E.T. exime una parte de la donación:
«El veinte por ciento (20%) del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios y/o el cónyuge supérstite por concepto de herencias y legados y el veinte por ciento (20%) de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos Jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a mil seiscientos veinticinco (1.625) UVT.»
Es decir, el 20% del valor donado está exento, con un tope de 1.625 UVT. Lo demás tributa al 15%.
Ejemplo.
Supongamos que en 2026 una persona recibe de su madre una donación de $100.000.000 en dinero:
- Parte exenta: el 20%, es decir, $20.000.000, que no supera el tope de 1.625 UVT ($85.107.750 en 2026).
- Ganancia ocasional gravable: $100.000.000 − $20.000.000 = $80.000.000.
- Impuesto: $80.000.000 × 15% = $12.000.000.
Si la donación fuera de $1.000.000.000, el 20% serían $200.000.000, pero la exención se limita a las 1.625 UVT.
Cómo se valoran los bienes donados.
Cuando se dona un bien distinto del dinero, no se toma el valor comercial ni el que acuerden las partes. Según el artículo 303 del E.T., el valor es el determinado conforme a las normas del Título II del Libro I del Estatuto a 31 de diciembre del año anterior al perfeccionamiento de la donación.
En la práctica, para un inmueble es el valor patrimonial que tenía al cierre del año anterior, que no puede ser inferior al avalúo catastral. Ese valor es la base de la ganancia ocasional y, a la vez, el costo fiscal con que el donatario lo declara en su patrimonio y con el que calculará la utilidad si después lo vende.
¿Si no declaro renta no pago?
Correcto. Como la ganancia ocasional es complementaria del impuesto de renta, quien no está obligado a declarar renta no paga impuesto por la donación.
Pero una donación importante suele hacer que se superen los topes para declarar. Los ingresos por ganancias ocasionales se tienen en cuenta para el tope de ingresos brutos, salvo en los casos que la ley excluye, y un inmueble o una suma considerable aumentan además el patrimonio bruto.
Por eso, antes de concluir que no hay impuesto, conviene revisar si la donación lleva a superar los topes del año.
Retención en la fuente en las donaciones.
Si quien dona es agente de retención, como una persona jurídica, debe practicar retención en la fuente sobre lo que entrega. Como no existe un concepto específico para las donaciones, la doctrina ha aplicado el de otros ingresos tributarios del artículo 401 del E.T. Los agentes de retención son los que define la ley.
En cambio, en la donación de un activo fijo por una persona natural no se aplica la retención del 1% del artículo 398 del E.T., porque esa retención recae sobre los ingresos del vendedor, y el donante no recibe ningún ingreso. Así lo ha sostenido la Dian, entre otros, en el concepto 0023708 de 1998:
« Siendo la donación un acto por medio del cual una persona transfiere a título gratuito e irrevocable un bien a otra persona que la acepta, no podrá haber retención en la fuente pues esta recae directamente sobre el ingreso y siendo la gratuidad una de las características de la donación no podrá haber ingreso para el donante, de lo contrario perdería su naturaleza y se convertiría en un contrato oneroso cuyos ingresos estarían sometidos a retención en la fuente.»
Por tanto, en la escritura de donación de un inmueble no hay retención del 1%, aunque sí se pagan los gastos notariales y el impuesto de registro.
Las donaciones no causan ICA.
La donación no es el resultado de una actividad comercial, industrial o de servicios, de modo que no causa el impuesto de industria y comercio para quien la recibe. Así lo precisó el Consejo de Estado en la sentencia 18328 del 3 de marzo de 2011:
«En consecuencia, tratándose de ingresos provenientes de donaciones gratuitas, pues no tiene que prestar ningún servicio a las organizaciones cooperantes, no son gravados con el impuesto de industria y comercio y por tanto, no hacen parte de la base de determinación de la sanción por no declarar este tributo.»
La conclusión cambia si la supuesta donación tiene una contraprestación, porque entonces no es gratuita y puede corresponder a un servicio gravado.
Donaciones entre cónyuges.
Una creencia frecuente es que la donación entre esposos no paga impuesto porque los bienes estarían en la sociedad conyugal. No es así: ninguna norma exceptúa las donaciones entre cónyuges de la regla del artículo 302 del E.T., de modo que el cónyuge que recibe el bien obtiene una ganancia ocasional.
La razón es que la sociedad conyugal no es contribuyente del impuesto de renta. Según el artículo 8 del E.T., los cónyuges, individualmente considerados, son contribuyentes respecto de sus bienes y rentas, de modo que fiscalmente hay dos patrimonios, y la donación traslada un bien de uno a otro.
Si no fuera así, bastaría con donar bienes al cónyuge para disminuir el patrimonio propio, por ejemplo frente al impuesto al patrimonio, sin consecuencia fiscal alguna.
Distinto es el caso de los gananciales, lo que a cada cónyuge le corresponde al liquidarse la sociedad conyugal. Según el artículo 47 del E.T.:
«No constituye ganancia ocasional lo que se recibiere por concepto de gananciales, pero si lo percibido como porción conyugal.»
En los gananciales el cónyuge recibe lo que ya era suyo dentro de la sociedad; en la donación recibe algo ajeno por un acto voluntario. Lo explicamos en el artículo sobre los impuestos en la liquidación de la sociedad conyugal.
De acuerdo con nuestro criterio, a la donación entre cónyuges le aplica la exención del 20% del numeral 4 del artículo 307, con el tope de 1.625 UVT, porque la norma se refiere a las donaciones en general sin restringir quién puede ser el donatario.
Efectos para quien dona.
Para el donante, la donación no genera ingreso, pero tampoco es, por regla general, un gasto deducible, porque no tiene relación de causalidad con su actividad productora de renta.
La excepción son las donaciones a entidades sin ánimo de lucro del régimen tributario especial, que dan derecho a un descuento tributario del 25% del valor donado, según el artículo 257 del E.T., como explicamos en el artículo sobre las donaciones a entidades sin ánimo de lucro.
Además, cuando una empresa responsable del IVA dona bienes de su inventario, el retiro de esos bienes se considera una venta para efectos del IVA, según el literal b) del artículo 421 del E.T., y causa el impuesto.
Desde el punto de vista civil, las donaciones de mayor valor requieren la insinuación ante notario, que es una autorización previa sin la cual la donación no produce efectos en la parte que exceda el límite legal.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Si me regalan dinero tengo que pagar impuestos en Colombia?
Sí, si está obligado a declarar renta: el dinero recibido es una ganancia ocasional que paga el 15%, con una exención del 20% hasta 1.625 UVT.
¿Cuánto es el impuesto por una donación?
El 15% de lo recibido, después de restar la parte exenta, que es el 20% del valor con un tope de 1.625 UVT.
¿Quién paga el impuesto de la donación, el donante o quien la recibe?
Quien la recibe, porque para él es una ganancia ocasional.
¿Las donaciones tienen retención en la fuente?
Sí, cuando quien dona es agente de retención. En la donación de un inmueble por una persona natural no se aplica la retención del 1% del artículo 398 del E.T.
¿Cómo se declaran las donaciones en la renta?
En la sección de ganancias ocasionales del formulario de renta: como ingreso, el valor recibido; como ganancia ocasional exenta, el 20% hasta 1.625 UVT.
¿Las donaciones son ingresos no gravados?
No. Son ganancias ocasionales gravadas, con una parte exenta.
¿La donación entre cónyuges paga impuesto?
Sí. La paga el cónyuge que recibe el bien, como ganancia ocasional al 15%, si está obligado a declarar renta, porque la sociedad conyugal no es contribuyente y cada cónyuge declara su propio patrimonio.
¿Los gananciales pagan ganancia ocasional?
No. Según el artículo 47 del E.T., lo recibido por gananciales no es ganancia ocasional. La porción conyugal y las donaciones entre cónyuges sí lo son.
¿Si recibí una donación hace muchos años y no la declaré, qué hago?
La ganancia ocasional correspondía al año en que se recibió. Si en ese año no estaba obligado a declarar, no la debía. Hoy el bien se declara en el patrimonio con su costo fiscal.
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¿Cómo se trata el dinero que mi hermano me gira para mi sostenimiento: manutención o donación sujeta a ganancia ocasional? Él me tiene como dependiente, pero me toca declarar porque los movimientos bancarios generaron alerta.
El hecho de que la tenga como dependiente no cambia la naturaleza legal de los giros que le realice, al menos no para la Dian, lo cual es un problema para el contribuyente.
¿Cómo se trata el dinero que mi hermano me gira para mi sostenimiento: manutención o donación sujeta a ganancia ocasional?
Todo dinero que le envíen a título gratuito, sin contraprestación, es una donación desde el punto de vista legal. Otra cosa es un préstamo, caso en el cual no es una donación ni un ingreso, sino un pasivo.
Me mandaron 13 millones de pesos, ¿pago impuesto?
Si no declara renta, no debe pagar ningún impuesto. Si declara renta, lo correcto es declarar esa donación o regalo y, en ese caso, sí pagaría el 15% de impuesto por ganancias ocasionales.
Si una ESAL realiza una donación para apoyo educativo a una persona natural, pero no la entrega directamente al beneficiario sino que la consigna a la entidad educativa, ¿hay lugar a retención en la fuente? Porque cuando contabilizo esta donación, lo hago a nombre de la persona natural y no contra la entidad educativa. Se sabe bien que las entidades de educación son ESAL y allí no habría lugar a retención en la fuente, pero partiendo que el dinero no lo entrego a la persona natural sino a la universidad, ¿cómo se procederá en cuanto a la retención en la fuente?
Las donaciones, al ser a título gratuito, no están sujetas a retención en la fuente según nuestro criterio.
¿Cuál es la ganancia ocasional no gravable y exenta de un apto donado del padre vivo al hijo?
1.625 UVT según el numeral 4 del artículo 307 del Estatuto Tributario.
Si se recibe un inmueble por donación de 300 millones y el costo fiscal es de 200 millones, ¿quiere decir que la ganancia ocasional se paga por los 100 millones restantes?
No. En el caso de la donación, el impuesto se paga sobre el valor por el que se recibe el inmueble. Si el inmueble que usted recibe en donación vale $300,000,000, se paga impuesto sobre esa suma.
El costo fiscal se resta cuando se vende.
Buen día,
Tengo una duda frente a la condonación de deudas (créditos financieros). ¿Cómo es el manejo? ¿Se lleva como ganancia ocasional y qué se puede descontar?
Gracias.
Este tema está abordado en este artículo.
Saludos.
Me descontaron 14.994 del monto de la donación. ¿Cómo la declaro? Gracias.
En general, ese tipo de descuentos o deducciones se llevan como un gasto, declarando la donación por el valor completo.
Buenos días. Años atrás, recibí una propiedad en herencia, pero el abogado que gestionó la sucesión nombró a solo uno de los herederos como único beneficiario de los bienes. En este caso, ¿existe algún otro recurso distinto a la donación para que la propiedad quede registrada a mi nombre? Gracias.
No existe otra figura porque los bienes que le traspase el heredero lo hace en calidad de donación y no de herencia, pues esta ya fue liquidada y los bienes figuran a nombre de ese heredero. Así que cualquier transferencia gratuita que se haga se debe realizar mediante la figura de la donación.
Hola muy buenos días. Por favor tengo una duda. Si una empresa le dona un vehículo dañado a otra persona jurídica para que este lo restaure y lo vuelva productivo, ¿Cómo puedo tratar estos gastos? ¿Debo pagar impuesto por ganancia ocasional? Cómo sería el tratamiento, gracias.
La donación es una ganancia ocasional y se determina con base en el valor por el que se recibe el bien donado. En ese punto, es irrelevante si el vehículo estaba dañado o no, puesto que lo relevante es el valor por el que se reconoció la donación, que se supone está afectado por la condición del vehículo.
La ganancia ocasional la declara el donatario, y el donante no puede deducirla.
La donación de un activo no ubicado en Colombia hecha por un residente fiscal en Colombia a un nacional no residente fiscal en Colombia, cuyo monto supera el 50% de su patrimonio y también los montos mínimos para declarar renta, ¿haría dicha donación residente fiscal en Colombia al donatario? ¿Tendría que pagar impuesto de ganancia ocasional por la donación a pesar de que el activo está fuera de Colombia? Gracias.
En nuestro criterio, no, porque el inmueble o activo no está ubicado en Colombia. Lo haría residente fiscal que el bien donado estuviera en Colombia y se cumplieran los demás presupuestos para configurar la residencia fiscal.
Buenos días, las donaciones a los clubes deportivos calificados en el régimen especial a los cuales les aplica el artículo 126-2 (deducción en la renta del 125% del valor donado), ¿dicha deducción se realiza a la renta líquida o se lleva al gasto? Gracias.
Se trata como una deducción normal, como un gasto.
Mi hija, mayor de edad, hizo una consignación a mi cuenta este año en 2024 por cajero por el valor de 33 millones, lo cual quedó registrado como movimiento en mi cuenta e hizo que superara el tope de 1.400 UVT. Esto lo hizo con dinero proveniente de un crédito bancario que su padre solicitó por 90 millones un mes antes de morir en 2022 a una entidad bancaria. Él, por razones que desconocemos, dejó 35 millones restantes de este préstamo ocultos en su habitación. ¿Qué documentos son necesarios para demostrar a la DIAN que se trata de una donación de mi hija a mi persona y que este dinero proviene de este crédito de su padre en 2022? Yo no soy residente fiscal en Colombia, ya que he vivido durante una década en Alemania, por lo que giré 22 millones a Alemania.
Su pregunta ha sido resuelta en este enlace.
Buenas noches. Recibí una donación de varios inmuebles a finales del año 2023 y, en la declaración de renta que debo presentar este año, debo pagar el 15% de ganancia ocasional, descontando el 20% que es exento de cada inmueble, siempre y cuando este porcentaje no supere el valor de 1.625 UVT. Quisiera saber si los gastos de escritura, boleta fiscal, registro e intereses que se ocasionaron por dicha donación se pueden descontar en la declaración de renta en su totalidad o en algún porcentaje. ¡Mil gracias!
La ganancia ocasional no permite restar este tipo de deducciones; solo el costo fiscal de los activos.
Cordial saludo,
Tengo una duda. He recibido una donación de un inmueble cuyo avalúo catastral fue de 90 millones (las escrituras también quedaron por 90 millones). Sin embargo, según los topes establecidos por la DIAN, no estaría obligado a declarar renta. ¿Tendría que tributar por ganancia ocasional?
La consulta se debe a que la ganancia ocasional se declara en la renta y es complementaria. Por lo tanto, ¿podría concluir que al no estar obligado a declarar renta tampoco tendría que pagar ningún impuesto por ganancia ocasional derivado de la donación?
Muchas gracias.
En efecto, como el impuesto a la ganancia ocasional es complementario al impuesto de renta (en caso que no lo estuviera), al no declarar renta no debe declarar la ganancia ocasional y no debe pagar impuesto.
Ojo, Carlos Pérez: según los topes para declarar renta, estás obligado a presentarla.
Excelente explicación.
De nada.
El municipio me otorgó la escritura de un terreno que he tenido durante muchos años. ¿Me lo cedió a título gratuito, eso es una donación?
Buenos días,
Desde el punto de vista tributario se debe abordar como una donación.
Saludos
Hola,
Recibí una donación de mi madre que equivale a $90.000.000.
No declaro renta en Colombia porque no soy residente del país desde hace mucho tiempo. ¿Debo declarar el impuesto de ganancia ocasional?
¿Es considerada la donación un ingreso superior en este caso a $53 millones (1400 UVT) y eso me obliga a declarar el impuesto, o al no haber movimientos en bancos por ser una donación, entonces no aplica y en ese caso no debo declarar?
Agradezco su respuesta.
Sí, es un ingreso que supera los topes, por lo que estaría obligado a declarar renta.
Buenas noches. Por favor, si me pueden ayudar con esta pregunta. Una persona recibió una donación de una casa de habitación de parte de su madre, siendo el único hijo. El 17 de enero de 2001, se realizó el documento en notaría como donación, mediante escritura pública, por un valor de $5.253.000. En ese entonces, no se declaró la ganancia ocasional y resulta que este año es la primera vez que va a declarar renta. ¿Me podrían guiar sobre cómo manejar esta situación en el formulario de renta para persona natural? Agradezco inmensamente su respuesta.
La casa se puede declarar por el valor catastral y no debe declarar ganancia ocasional, por cuanto esta se causó en 2001, cuando no estaba obligado a declarar.
Buenos días. Si se recibe una donación en vida, ¿cuánto y con respecto a qué valor se paga el impuesto por donación?
Yo revisé cuidadosamente el tema porque hice una. Basado en las normas, concluí que la base de cálculo es el valor declarado en el pago de impuesto del año inmediatamente anterior al año de la donación. Para darte un ejemplo, si la hice en el año 2022, tomé el valor declarado en el año 2021, sobre el cual pagué impuesto. A ese valor le resté el 20% (exento) y al resultante le apliqué luego el 10%.
¿Cómo contabiliza la DIAN las donaciones a fundaciones sin ánimo de lucro que cumplen una función social, como educar?
Depende del uso que se le dé a la donación. En este artículo se explica el procedimiento.
Buenas tardes. Gracias por este interesante artículo.
Me surge la inquietud sobre cuál es el tratamiento tributario que recibe una donación de un bien inmueble con reserva de usufructo, es decir, cuando el donante mantiene el usufructo de dicho bien.
De antemano, gracias por la aclaración que me puedan brindar.
Lo más práctico es declarar el valor del bien al momento de hacer la donación. Desagregar la nuda propiedad y el derecho de usufructo es complejo y probablemente no sea práctico.
Si recibo una donación en dinero efectivo, proveniente de una persona natural que vendió un bien raíz y realizó todos los trámites de ley en su negociación, debo declarar como beneficiario de dicha donación. ¿Desde qué cuantía y qué porcentaje sería el impuesto? Gracias por su valiosa ayuda.
Lo correcto es declarar la donación por el valor que recibió, y el impuesto que se pagaría es el 15%. Sin embargo, en este caso particular se sugiere consultar con un contador público para que le sugiera las diferentes opciones que tiene, por cuanto aquí no se las podemos plantear todas.
Buen día. En 2005 compré una vivienda, la cual me fue escriturada como donación. En 2021 vendí esa propiedad. ¿Cómo debo declarar ahora en 2022 esa venta? Todo el valor de venta se considerará sobre el que se genera ganancia ocasional.
Al valor de la venta le puede restar el costo fiscal del inmueble, que, por lo general, es el avalúo catastral.