Grandes contribuyentes: qué son, quiénes son y qué obligaciones tienen

Un gran contribuyente es una persona natural o jurídica que la Dian clasifica como tal, mediante resolución, por el volumen de sus ingresos, de su patrimonio o de los impuestos que paga. La facultad viene del artículo 562 del Estatuto Tributario, y los criterios están en la resolución 1253 de 2022 de la Dian. La calificación no es un trámite que el contribuyente solicite: la hace la Dian, y trae obligaciones especiales en retención, plazos y control. ¿Quiénes pueden ser grandes contribuyentes y qué cambia para ellos?

Qué es un gran contribuyente.

Es un contribuyente que, por su tamaño, representa una parte importante del recaudo del país. La Dian lo agrupa en una categoría especial para concentrar en él su capacidad de control y facilitar el recaudo.

Ser gran contribuyente no es un régimen distinto del impuesto de renta: la sociedad sigue en el régimen ordinario y paga la misma tarifa. Lo que cambia son algunas obligaciones formales, los plazos y el seguimiento que hace la Dian.

En el RUT, la calidad de gran contribuyente se identifica con la responsabilidad 13.

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Requisitos para ser gran contribuyente.

Según la resolución 1253 de 2022, modificada por la resolución 191 de 2024, la Dian puede calificar como gran contribuyente a quien cumpla cualquiera de los siguientes criterios:

1. Estar dentro del grupo de sujetos que aportaron el 60% del recaudo bruto total de la Dian, sin incluir sanciones, durante los cinco años anteriores al estudio técnico.
2. Ser persona jurídica o asimilada que, en el año anterior al estudio, obtuvo ingresos netos, distintos de las ganancias ocasionales, iguales o superiores a 000.000 UVT.
3. Ser persona natural que, en el año anterior al estudio, declaró un patrimonio bruto igual o superior a 000.000 UVT.
4. Hacer parte del grupo empresarial de un contribuyente que cumple el primer criterio, caso en el cual puede calificarse para efectos de control.

Además, la Dian puede calificar como grandes contribuyentes a otros sujetos que considere relevantes para sus programas de control, aunque no cumplan los criterios anteriores.

Como los montos están en UVT, la cifra en pesos cambia cada año con el valor de la UVT del año que se toma como referencia.

Quiénes no pueden ser grandes contribuyentes.

Aunque cumplan los criterios, la misma resolución excluye a los siguientes sujetos:

• Las personas naturales cuya actividad principal en el RUT sea asalariado, pensionado, rentista de capital, dependiente de terceros o sin actividad económica, cuando solo cumplan el criterio del patrimonio.
• Las sociedades extranjeras sin domicilio en Colombia registradas como sociedad extranjera con inversión en el país.
• Quienes estén incursos en alguna causal de retiro de la calificación.

Así, una persona natural con un gran patrimonio, pero que solo es pensionada o rentista de capital, no será calificada como gran contribuyente por ese motivo.

Quiénes son los grandes contribuyentes.

La Dian publica la lista de grandes contribuyentes mediante resolución. La vigente es la resolución 000200 del 27 de diciembre de 2024, que calificó a los grandes contribuyentes para los años 2025 y 2026.

La calificación tiene una vigencia de dos años, salvo las que se hacen por actividad económica o para programas de control, cuya vigencia la fija la propia resolución. Durante esa vigencia, el contribuyente conserva la calidad aunque deje de cumplir los requisitos, hasta que una nueva resolución lo retire.

Por eso, para saber si una empresa es gran contribuyente, lo más práctico es consultar su RUT, donde debe figurar la responsabilidad 13, o la resolución vigente.

Causales de retiro de la calificación.

La Dian retira la calificación, también mediante resolución, cuando el gran contribuyente:

• Entra en alguna modalidad de proceso de liquidación.
• Es declarado proveedor ficticio.
• Fallece, si es persona natural, y queda registrado como sucesión ilíquida.
• Enfrenta un proceso de extinción de dominio sobre sus bienes o los de su grupo empresarial.
• Es absorbido o disuelto en un proceso de fusión o escisión.

Mientras la resolución de retiro no se expida, el contribuyente debe seguir cumpliendo las obligaciones propias de su calificación.

Obligaciones y efectos de ser gran contribuyente.

La calificación tiene efectos prácticos importantes, que el contribuyente debe atender desde el momento en que queda en firme:

• Plazos especiales. Los grandes contribuyentes tienen fechas propias en el calendario tributario para declarar y pagar, y pagan el impuesto de renta en cuotas distribuidas durante el año siguiente.
• Agentes de retención de IVA. Según el numeral 2 del artículo 437-2 del E.T., son agentes de retención del impuesto sobre las ventas en las compras de bienes y servicios gravados.
• Agentes de retención de renta. Como personas jurídicas, practican retención en la fuente en los pagos sujetos a ella.
• Mayor control. La Dian les asigna una dirección o división especializada que concentra la fiscalización y el seguimiento de sus obligaciones.
• Información exógena. Deben reportarla en los plazos especiales fijados para ellos.

Quien contrata con un gran contribuyente también debe tenerlo en cuenta: si le vende bienes o servicios gravados, este le practicará retención de IVA. Las reglas de ese mecanismo las explicamos en el artículo sobre la retención en la fuente por IVA.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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