El IVA generado es el impuesto que el responsable liquida y cobra en sus ventas y servicios gravados, y que debe declarar y pagar a la Dian después de restarle el IVA descontable, según el artículo 483 del Estatuto Tributario. Contablemente es un pasivo que se registra en el crédito de la cuenta 2408. ¿Cuándo se genera, cómo se calcula y qué ocurre si el cliente no lo paga?
Qué es el IVA generado.
Cada vez que un responsable vende un bien o presta un servicio gravado, debe liquidar el IVA sobre el valor de la operación y cobrárselo al cliente. Ese impuesto es el IVA generado: el que nace de sus propias ventas.
Si una tienda responsable vende una camisa por $100.000, gravada a la tarifa general, genera un IVA de $19.000, que le cobra al cliente y que no le pertenece: es un dinero que recauda por cuenta del Estado.
Al final de cada periodo, el responsable suma el IVA generado en todas sus facturas y le resta el IVA que pagó en sus compras, que es el IVA descontable. La diferencia es el impuesto a pagar.
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Cuándo se genera el IVA.
El IVA se genera cuando se realiza uno de los hechos generadores del artículo 420: la venta de bienes, la prestación de servicios, la importación o la operación de juegos de suerte y azar. También se genera en el retiro de inventarios para uso propio, según el artículo 421.
El momento exacto en que debe registrarse es la causación, que en las ventas es la fecha de la factura y en los servicios la fecha de la factura, de la terminación o del pago, la que ocurra primero. Lo explicamos en el artículo sobre la causación del IVA.
Cómo se calcula el IVA generado.
El IVA generado de cada operación resulta de aplicar la tarifa a la base gravable, según el artículo 484.
La norma agrega que, del impuesto así obtenido, se resta el que corresponde a las devoluciones, anulaciones, rescisiones y resoluciones de ventas del mismo periodo, como se explica a continuación.
Para el periodo, se suma el IVA de todas las facturas, separado por tarifa. Supongamos un responsable que en el bimestre facturó lo siguiente.
| Operación | Base | Tarifa | IVA generado |
|---|---|---|---|
| Ventas a la tarifa general | $40.000.000 | 19% | $7.600.000 |
| Ventas a la tarifa del 5% | $10.000.000 | 5% | $500.000 |
| Ventas exentas | $5.000.000 | 0% | $0 |
| Total | $55.000.000 | $8.100.000 |
La base es el valor total de la operación, incluidos los cobros complementarios, como explicamos en el artículo sobre la base gravable del IVA. Si el precio ya incluye el impuesto, el IVA se separa dividiendo entre 1,19, como se muestra en la herramienta para sacar el IVA de un valor.
Ajustes por devoluciones y anulaciones.
El IVA generado del periodo se disminuye con el IVA de las ventas devueltas, anuladas, rescindidas o resueltas durante ese periodo, según el mismo artículo 484. Así, si en el bimestre un cliente devuelve mercancía por $2.000.000 que se había facturado con IVA del 19%, el IVA generado se reduce en $380.000.
El ajuste se hace en el periodo de la devolución, sin corregir la declaración del periodo en que se hizo la venta, como explicamos en el artículo sobre el IVA en las devoluciones de ventas.
Diferencia entre IVA generado e IVA descontable.
Los dos se confunden con frecuencia porque se registran en la misma cuenta. La regla para distinguirlos es sencilla: cuando se vende, se genera IVA; cuando se compra, se paga IVA que puede ser descontable.
| Aspecto | IVA generado | IVA descontable |
|---|---|---|
| Origen | Ventas y servicios gravados | Compras, servicios e importaciones |
| Quién lo paga | El cliente | El responsable, a su proveedor |
| Naturaleza contable | Crédito, porque es una deuda con la Dian | Débito, porque disminuye esa deuda |
| En la declaración | Suma el impuesto a cargo | Resta del impuesto a cargo |
Por eso, para quien compra, el IVA que aparece en la factura del proveedor nunca es generado: es IVA pagado, descontable o no según su destino.
La cuenta del IVA generado.
En el plan único de cuentas del decreto 2650 de 1993, el IVA se registra en la cuenta 2408, impuesto sobre las ventas por pagar, que es un pasivo. El IVA generado se registra en el crédito, porque aumenta la deuda con la Dian.
El PUC no define subcuentas oficiales para separar el IVA generado del descontable. Cada empresa crea las suyas, y es frecuente usar códigos como 240801 o 240805 para el generado, pero no son de uso obligatorio. Las empresas que aplican NIIF usan su propio catálogo de cuentas.
Supongamos una venta a crédito de mercancía por $1.000.000 más IVA del 19%. El registro sería el siguiente.
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| 1305 Clientes | $1.190.000 | |
| 4135 Comercio al por mayor y al por menor | $1.000.000 | |
| 2408 Impuesto sobre las ventas por pagar | $190.000 |
El artículo 509 obliga a los responsables a llevar esta cuenta y un registro auxiliar de compras y ventas, aunque no estén obligados a llevar contabilidad.
Qué pasa si el cliente no paga el IVA generado.
El IVA se causa con la factura, no con el pago. Si el cliente no paga, el responsable debe declarar y pagar el IVA de todas formas, porque la venta ya ocurrió.
Y no puede recuperarlo en la declaración de IVA: el artículo 492 establece que los créditos y deudas incobrables no dan derecho a descuento. Lo que sí puede hacer es deducir la cartera incobrable en el impuesto de renta, como explicamos en el artículo sobre la devolución de ventas y las cuentas incobrables.
Lo mismo ocurre si el responsable olvida cobrar el IVA: debe declararlo y pagarlo con sus propios recursos, porque es él quien responde ante el Estado.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Qué es el IVA generado?
Es el IVA que un responsable liquida y cobra en sus ventas y servicios gravados. Es un dinero que recauda para el Estado y que declara y paga después de restarle el IVA descontable.
¿Cuál es la cuenta del IVA generado?
La 2408 del PUC, impuesto sobre las ventas por pagar, en el crédito. El PUC no fija una subcuenta oficial, de modo que cada empresa asigna el código que prefiera.
¿Cuando compro es IVA generado o descontable?
Descontable, o al menos IVA pagado. El IVA generado es solo el que se cobra en las ventas; el de las compras se descuenta si cumple los requisitos, o se lleva al costo.
¿Cómo se saca el IVA generado de un periodo?
Sumando el IVA de todas las facturas de venta del periodo, separado por tarifa, y restando el IVA de las devoluciones y anulaciones del mismo periodo.
¿El IVA generado es un ingreso?
No. Es un pasivo, porque el responsable lo cobra por cuenta del Estado y debe entregarlo a la Dian. Por eso no hace parte de los ingresos de la empresa.
¿Si el cliente no me paga, debo pagar el IVA generado?
Sí. El IVA se causa con la factura y debe declararse aunque el cliente no pague. Si la deuda resulta incobrable, se deduce en el impuesto de renta, pero no en la declaración de IVA.
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