Impuesto de renta en retroactivos pensionales

Cuando a un pensionado le reconocen la pensión con años de atraso, o le reliquidan la mesada, recibe de una sola vez un dinero que corresponde a muchos meses anteriores. El numeral 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario resuelve la mitad del problema, porque calcula la renta exenta mes por mes, pero deja la parte gravada acumulada en el año del pago. ¿Cómo se declara un retroactivo pensional, cuándo paga impuesto y qué hacer si le retuvieron de más?

Qué es un retroactivo pensional.

Es el pago que recibe un pensionado y que corresponde a mesadas de meses o años anteriores, acumuladas en un solo desembolso. Los casos típicos son tres:

• La pensión reconocida tiempo después de causado el derecho, en la que se pagan de una vez las mesadas atrasadas.
• La reliquidación o el reajuste de la pensión, que obliga a pagar la diferencia de mesadas de varios años.
• La pensión reconocida por sentencia judicial, con el retroactivo desde la fecha en que se causó el derecho.

Lo que tienen en común es que el ingreso corresponde a periodos distintos de aquel en que se recibe, y de ahí nace la complicación tributaria.

El derecho a la pensión no prescribe, pero las mesadas sí: por regla general, las que tengan más de tres años al momento de reclamarlas se pierden, conforme al artículo 488 del Código Sustantivo del Trabajo y al artículo 151 del Código Procesal del Trabajo. Por eso el retroactivo suele limitarse a los últimos tres años antes de la reclamación.

No son retroactivos, aunque también se paguen de una vez, la devolución de saldos ni la indemnización sustitutiva. Esas son prestaciones de quien nunca se pensionó, tienen su propia forma de calcular la exención y las tratamos en el artículo sobre la devolución de saldos y la indemnización sustitutiva.

El retroactivo puede convertirlo en declarante.

Muchos pensionados que nunca habían declarado quedan obligados por cuenta del retroactivo. El pago se consigna en una cuenta bancaria y cuenta para el tope de 1.400 UVT en consignaciones del artículo 594-3 del Estatuto Tributario, que no distingue el origen del dinero.

Quedar obligado a declarar no significa que haya impuesto a pagar; significa que hay que presentar la declaración. Puede revisar quiénes están obligados a declarar renta para confirmar su situación.

La renta exenta se calcula mes por mes.

Aquí la ley sí protegió al pensionado. Señala el numeral 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario:

«Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos Profesionales, hasta el año gravable de 1997. A partir del 1 de enero de 1998 estarán gravadas sólo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT.»

La norma fija el límite sobre el pago mensual, no sobre lo recibido en el año. Por eso, cuando el pensionado recibe de una vez las mesadas de varios meses, no se compara el total con 1.000 UVT: se establece cuánto corresponde a cada mes y a ese valor se le aplica el tope.

De no ser así, un retroactivo de tres años quedaría gravado casi por completo, cuando esas mismas mesadas, pagadas a tiempo, habrían sido exentas mes a mes.

Ejemplo de mensualización.

Supongamos que a un pensionado le pagan de una vez $120.000.000 correspondientes a 24 mesadas atrasadas:

Como la mesada mensualizada no supera 1.000 UVT, la totalidad del retroactivo es renta exenta. Si la superara, solo se gravaría el exceso de cada mes.

Por eso es indispensable que la entidad certifique a cuántos meses corresponde el pago. Sin ese dato no hay forma de mensualizar, y declarar el retroactivo como si fuera una sola mesada es el error más costoso que se puede cometer.

En la mayoría de los casos no hay parte gravada.

Conviene ponerlo en contexto. Las pensiones del sistema general tienen un tope de 25 salarios mínimos mensuales, que en 2026 equivalen a $43.772.625, mientras que 1.000 UVT equivalen a $52.374.000 con la UVT de ese año. Una mesada ordinaria del sistema general no alcanza el tope exento.

La parte gravada aparece, en la práctica, cuando en un mismo mes se acumulan mesadas adicionales, en pensiones que no están sujetas a ese tope, como algunas reconocidas antes del Acto Legislativo 01 de 2005, o cuando a la mesada se suman intereses de mora, que comparten el mismo límite.

El límite del 40% y de 1.340 UVT no aplica.

El límite del numeral 3 del artículo 336 del Estatuto Tributario pertenece a la cédula general. Las pensiones se declaran en la cédula de pensiones del artículo 337, que no contempla ningún límite general, de modo que la renta exenta del retroactivo no se recorta a 1.340 UVT.

El problema que la ley no resolvió: la tarifa progresiva.

La ley mensualizó la renta exenta, pero no la parte gravada. Esa parte se acumula toda en el año en que se recibe el pago, y como la tabla del impuesto de renta de las personas naturales es progresiva, entre más alto el rango, más alta la tarifa.

Supongamos que la parte gravada de una mesada es de 100 UVT mensuales:

Son las mismas mesadas y el mismo dinero, pero el impuesto es distinto por haberse recibido acumulado.

De acuerdo con nuestro criterio, se trata de un vacío que debería corregirse por vía legal, porque el pensionado termina soportando una carga mayor por una mora que no le es imputable. Mientras eso no ocurra, el Estatuto Tributario no permite mensualizar la parte gravada.

¿Qué se debe hacer? Asegurarse de aprovechar toda la renta exenta a la que tiene derecho, que es lo que reduce la base gravada, y verificar que la entidad haya certificado correctamente el número de meses.

Retención en la fuente sobre el retroactivo.

La entidad pagadora debe aplicar la misma lógica de la mensualización al practicar la retención, y no siempre lo hace.

La DIAN lo precisó desde el Concepto 70231 de 1998, doctrina que reiteró en el Oficio 18959 de 2019:

«A partir del 1o. de enero de 1998, la retención por concepto de pensiones aplicable, es la correspondiente a cada mensualidad, es decir, no deben acumularse pagos retroactivos con los ingresos recibidos en determinado mes, porque se desvirtúa el carácter de la retención, llevando al pensionado a pagar un impuesto que en justicia no le corresponde.»

Cuando la entidad acumula el retroactivo en un solo mes, la retención resulta desproporcionada. Si eso ocurrió, la retención se imputa en la declaración del año y el exceso queda como saldo a favor, que puede pedirse en devolución. Quien no esté obligado a declarar puede presentar la declaración voluntariamente, en los términos del artículo 6 del Estatuto Tributario, para recuperar lo retenido.

El procedimiento general de retención sobre las mesadas se explica en el artículo sobre la retención en la fuente a la mesada pensional.

Intereses de mora sobre las mesadas atrasadas.

Cuando la entidad paga tarde, además del retroactivo debe reconocer intereses moratorios, según el artículo 141 de la Ley 100 de 1993. Esos intereses tienen el mismo tratamiento de la mesada que los originó, porque lo accesorio sigue la suerte de lo principal.

Así lo sostuvo la DIAN en el Oficio 25428 de 2017, apoyándose en la sentencia 11891 de 2001 de la sección cuarta del Consejo de Estado:

«…cuando los intereses por el no pago oportuno de sentencias judiciales, corresponda […] a ingresos laborales exentos así como sus intereses, la sanción moratoria también se encuentra exenta.»

Hay un matiz importante: no existen dos límites separados. Los intereses se suman a la mesada del mes al que corresponden para establecer cuánto se declara como renta exenta.

Cómo se declaran los intereses en el formulario.

El formulario no trae un renglón específico para los intereses de mora sobre pensiones. De acuerdo con nuestro criterio, la alternativa razonable es incluirlos en el mismo renglón de la cédula de pensiones en que se declaran las mesadas, precisamente porque siguen la suerte del principal.

No conocemos norma ni doctrina que se pronuncie expresamente sobre el diligenciamiento, así que conviene conservar el certificado de la entidad donde consten discriminados el capital y los intereses.

Qué cambia con la reforma pensional.

La Ley 2381 de 2024 entrará en vigencia el 1 de abril de 2027, según la sentencia C-264 de 2026. En lo tributario, el numeral 5 de su artículo 84 dispone:

«Todas las pensiones incluyendo las que perciban los residentes colombianos provenientes del exterior, estarán exentas del impuesto sobre la renta. Estarán gravadas sólo en la parte que exceda de 1000 (mil UVT).»

A diferencia del numeral 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario, esta norma no menciona el pago mensual. De acuerdo con nuestro criterio, el límite sigue siendo mensual, porque la ley no modificó el artículo 206, la pensión es por naturaleza una prestación mensual y la propia DIAN, en el Concepto 5410 de 2025, consideró que el artículo 84 no difiere en su esencia del régimen anterior. Aun así, es un punto que conviene seguir cuando la ley entre en vigencia.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.