En este artículo 17 secciones
- Por qué no hay sanción por corregir el patrimonio.
- Cómo se corrige el patrimonio y en qué plazo.
- Consecuencias de corregir el patrimonio.
- Cuando la corrección del patrimonio sí genera sanción.
- La disminución del patrimonio.
- Preguntas frecuentes.
- ¿Hay sanción por corregir el patrimonio de mi declaración de renta?
- ¿Puedo declarar mi casa por el avalúo catastral en lugar del valor comercial?
- ¿Tengo problemas si el avalúo catastral sube y con él mi patrimonio?
- ¿Corregir el patrimonio obliga a corregir las declaraciones siguientes?
- ¿Qué pasa si al corregir el patrimonio aparece una diferencia patrimonial que no puedo justificar?
- ¿Cuánto tiempo tengo para corregir el patrimonio?
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Corregir la declaración de renta para modificar el patrimonio declarado no genera sanción por corrección, porque esa modificación no produce por sí misma un mayor impuesto a pagar ni un menor saldo a favor, que es la base que exige el artículo 644 del estatuto tributario. Pero la ausencia de sanción no significa ausencia de consecuencias, y conviene conocerlas antes de corregir.
Por qué no hay sanción por corregir el patrimonio.
La sanción por corrección se liquida sobre el mayor valor a pagar o el menor saldo a favor que resulte de la corrección.
El patrimonio, en cambio, no participa en la determinación del impuesto de renta del periodo: los activos y los pasivos se declaran con fines informativos y de control patrimonial, no como parte de la depuración de la renta.
En consecuencia, al corregir el patrimonio no se genera una base sobre la cual liquidar la sanción, y no hay lugar a ella. Es el mismo razonamiento del inciso 4 del artículo 588 del estatuto tributario, que permite corregir sin liquidar sanción cuando no varía el valor a pagar ni el saldo a favor, como se explica en el artículo sobre los casos en que no se paga sanción por corrección.
Lo mismo aplica si lo que se corrige es un pasivo, un activo mal valorado o un dato patrimonial que se declaró en el renglón equivocado.
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Cómo se corrige el patrimonio y en qué plazo.
La corrección se hace por el procedimiento del artículo 588 del estatuto tributario, que concede un plazo de tres años contados desde el vencimiento del plazo para declarar.
Hay una salvedad que conviene tener presente: si la corrección del patrimonio se hace junto con otros ajustes de los que resulte un menor impuesto a pagar o un mayor saldo a favor, la corrección deja de regirse por el artículo 588 y pasa al procedimiento del artículo 589, cuyo plazo es de apenas un año.
Por eso, cuando la corrección patrimonial va acompañada de ajustes en la renta, lo primero que hay que verificar no es la sanción sino el plazo disponible.
El valor por el que se debe declarar el patrimonio.
Antes de corregir conviene revisar si el valor que se pretende declarar es el correcto, porque muchas correcciones patrimoniales nacen de haber aplicado un criterio de valoración equivocado.
Tratándose de bienes inmuebles de contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, el artículo 277 del estatuto tributario fija como valor patrimonial el mayor entre el costo fiscal y el avalúo catastral, de modo que el avalúo opera como un piso y no como una alternativa.
En consecuencia, declarar un inmueble por el avalúo catastral cuando el costo fiscal es superior no es un error corregible a la baja: la norma obliga a declarar el mayor de los dos valores.
De acuerdo con nuestro criterio, esta es una decisión que conviene mirar más allá del año que se corrige, porque un valor patrimonial más alto reduce la ganancia ocasional en la futura venta del inmueble.
Consecuencias de corregir el patrimonio.
Aunque no haya sanción por corrección, la modificación del patrimonio puede tener efectos en otras declaraciones y en otros impuestos. Estos son los tres que conviene evaluar.
La renta por comparación patrimonial.
Es la consecuencia más frecuente y la que puede terminar generando un mayor impuesto.
La renta por comparación patrimonial se determina comparando el patrimonio líquido del año con el del año anterior, de modo que al modificar el patrimonio de un año se altera el resultado de esa comparación en ese año y en el siguiente, como se explica en el artículo sobre la renta por comparación patrimonial.
Si el incremento patrimonial que resulta de la corrección no se puede justificar con las rentas declaradas, la diferencia se convierte en renta líquida gravable, y ahí sí aparece un mayor impuesto a pagar con su correspondiente sanción por corrección.
Por eso, quien corrige al alza el patrimonio de un año debería verificar simultáneamente si puede justificar ese incremento, pues de lo contrario la corrección obliga a ajustar ingresos, costos o deducciones.
El impuesto al patrimonio y otros impuestos que se liquidan sobre el patrimonio.
El patrimonio líquido declarado sirve de base a otros impuestos, de modo que corregirlo puede tener efectos hacia adelante.
El caso más claro es el impuesto al patrimonio: si el patrimonio corregido supera el umbral a partir del cual surge la obligación, o si modifica la base ya declarada, habrá que presentar o corregir esa declaración, y allí sí puede haber mayor impuesto y sanción.
Conviene advertir que la renta presuntiva, que durante años fue la principal consecuencia de modificar el patrimonio, hoy tiene tarifa del cero por ciento, de modo que ya no produce efecto en el impuesto de renta.
Las declaraciones de los periodos siguientes.
El patrimonio de un año es el patrimonio del año anterior en la declaración siguiente, y ese valor aparece en ella.
Por lo anterior, corregir el patrimonio de un periodo suele obligar a corregir las declaraciones posteriores para mantener la coherencia de la información, aunque en ellas tampoco haya sanción si el impuesto no varía.
Cuando la corrección del patrimonio sí genera sanción.
Hay un caso en que modificar el patrimonio tiene la sanción más alta del estatuto tributario, y es importante no confundirlo con la corrección ordinaria.
Si la modificación consiste en incluir activos que se habían omitido o en excluir pasivos inexistentes, la conducta previa era una inexactitud sancionable: el numeral 1 del artículo 647 del estatuto tributario contempla la omisión de activos y el numeral 3 la inclusión de pasivos inexistentes o inexactos.
En ese caso, si es la Dian la que modifica el patrimonio en una corrección provocada o en una liquidación oficial, se aplica la sanción por omisión de activos e inclusión de pasivos inexistentes, que es del 200% del mayor impuesto a cargo determinado conforme al numeral 1 del inciso 3 del artículo 648.
Y si el contribuyente quiere regularizar activos omitidos de periodos que ya están en firme, el artículo 239-1 del estatuto tributario le permite adicionarlos como renta líquida gravable pagando el impuesto de renta, sin sanción y sin que se genere renta por diferencia patrimonial. Esa es la vía correcta, y declarar el activo sin adicionar la renta líquida no regulariza nada.
La disminución del patrimonio.
Que el patrimonio disminuya de un año a otro no es por sí mismo una irregularidad ni genera sanción.
Es perfectamente normal que el patrimonio disminuya cuando aumentan los pasivos, cuando los gastos superan los ingresos, o cuando el contribuyente vende bienes para cubrir sus necesidades.
También es normal que el valor patrimonial de un inmueble cambie por efecto del avalúo catastral, sin que ello implique ninguna inconsistencia: un incremento del avalúo justifica por sí solo un mayor patrimonio declarado.
La situación es distinta cuando la disminución obedece a la sustracción o al ocultamiento deliberado de bienes. Ahí no hay una sanción por «disminuir el patrimonio», sino la sanción por omisión de activos, con el agravante de que esa conducta puede constituir delito según el artículo 434A del Código Penal.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Hay sanción por corregir el patrimonio de mi declaración de renta?
No. El patrimonio no participa en la determinación del impuesto del periodo, de modo que su corrección no genera un mayor valor a pagar ni un menor saldo a favor, que es la base de la sanción por corrección.
¿Puedo declarar mi casa por el avalúo catastral en lugar del valor comercial?
Depende de cuál sea mayor. El artículo 277 del estatuto tributario obliga a los no obligados a llevar contabilidad a declarar el inmueble por el mayor valor entre el costo fiscal y el avalúo catastral, de modo que el avalúo es un piso, no una opción.
¿Tengo problemas si el avalúo catastral sube y con él mi patrimonio?
No. El incremento del avalúo catastral justifica por sí solo el mayor patrimonio declarado, de modo que no hay diferencia patrimonial por explicar.
¿Corregir el patrimonio obliga a corregir las declaraciones siguientes?
En general sí, para mantener la coherencia de la información, porque el patrimonio de un año figura como patrimonio del año anterior en la declaración siguiente. Si el impuesto no varía, esas correcciones tampoco generan sanción.
¿Qué pasa si al corregir el patrimonio aparece una diferencia patrimonial que no puedo justificar?
Esa diferencia se convierte en renta líquida gravable por comparación patrimonial, y allí sí hay un mayor impuesto a pagar con su sanción por corrección. Conviene verificar la justificación antes de corregir.
¿Cuánto tiempo tengo para corregir el patrimonio?
Tres años desde el vencimiento del plazo para declarar, conforme al artículo 588 del estatuto tributario. Pero si la corrección disminuye el impuesto o aumenta el saldo a favor, el plazo es de un año por el procedimiento del artículo 589.
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Por equivocación declaré en el año 2025 el mismo patrimonio bruto declarado en el año 2024. La corrección significa disminuir a su valor real el patrimonio bruto año 2025, lo cual no genera impuesto alguno (persona natural, no obligada a llevar libros). ¿Cuáles serían las consecuencias?
No existe ninguna consecuencia porque de su corrección no se deriva un mayor impuesto a pagar ni un menor saldo a favor. Es decir, no hay base para liquidar sanción por corrección.
¿Si mi bien raíz lo sube catastro 30% más, tengo problemas con la Dian para subir el patrimonio como catastro?
No tiene problemas porque es justificable precisamente por el incremento del avalúo catastral.
Gracias, excelente e ilustrativo. 👌👍👏
Gracias por su comentario.
Soy militar. Mis declaraciones de renta desde 2018 han venido declarando un patrimonio que no es correcto, puesto que no tengo nada a mi nombre. Para la declaración de 2021, mi contadora me colocó el patrimonio corregido, por lo que debo corregir las anteriores.
Hay que analizar el caso para evaluar los montos y determinar lo que le conviene, no solo en lo tributario, sino también en lo financiero.
En las declaraciones de 2019 y 2020, mi contador para estimar el patrimonio bruto tuvo en cuenta el valor comercial de una casa que compré ($125,000,000). ¿Es posible que para la declaración de 2021 no tome en cuenta ese valor, sino el catastral ($75,000,000)? Si se hace ese cambio, ¿me acarrearía alguna sanción?
Lo ideal es que el valor declarado de los bienes inmuebles se acerque al valor comercial; esto es para efectos de un menor impuesto sobre la ganancia ocasional en su posterior venta. Dado que el bien inmueble se irá valorando año tras año, y dependiendo de los demás bienes que se posean, si la suma de estos obliga a declarar o si, al reducir, no se ve obligada, se tomará la decisión de si es conveniente o no disminuir el patrimonio. Si debe hacerlo por ingresos o por consignaciones, es mejor dejarlo así y no sobrevalorar más en el futuro.