Tarifas del impuesto de renta de las personas jurídicas

La tarifa general del impuesto de renta de las sociedades es del 35%, pero el artículo 240 del Estatuto Tributario, modificado por la Ley 2277 de 2022, contiene todo un sistema: tarifas reducidas del 9% y del 15% para ciertos sectores, sobretasas que llevan la tarifa hasta el 50% en actividades extractivas y financieras, un régimen propio para los usuarios de zonas francas en el artículo 240-1 y una tasa mínima de tributación del 15% que opera como piso. ¿Qué tarifa aplica a cada contribuyente?

Tarifa general: 35%.

La tarifa general del 35% aplica a las sociedades nacionales y asimiladas, a los establecimientos permanentes de entidades del exterior y a las personas jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país. Es la tarifa por defecto: rige salvo que el contribuyente quede cobijado por una tarifa reducida, una sobretasa o el régimen de zonas francas.

Estas tarifas no cobijan a las personas naturales, que liquidan su impuesto con la tabla progresiva que explicamos en el artículo sobre las tarifas del impuesto de renta de las personas naturales, ni a los contribuyentes del régimen simple, que tributan sobre sus ingresos brutos.

Tarifas reducidas.

El artículo 240 prevé tres casos en los que la tarifa baja del 35%, todos condicionados al cumplimiento de requisitos.

9% para monopolios estatales de juegos y licores.

Tributan al 9% las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economía mixta del orden departamental, municipal y distrital, siempre que concurran dos condiciones: que la participación del Estado supere el 90% y que ejerzan los monopolios rentísticos de suerte y azar o de licores y alcoholes.

15% para servicios hoteleros, ecoturismo y agroturismo.

Las personas jurídicas que presten servicios hoteleros o que operen parques temáticos de ecoturismo o agroturismo pueden aplicar el 15% sobre los ingresos de esos servicios durante diez años contados desde el inicio de la prestación, con estos requisitos:

• Que se trate de proyectos nuevos, o de hoteles y parques remodelados o ampliados, caso en el cual la obra no puede valer menos del 50% del valor de adquisición del inmueble.
• Que la obra se realice en municipios de hasta 200.000 habitantes según certificación del DANE, o en municipios PDET.
• Que se cuente con licencia de construcción o aprobación previa de la curaduría o la alcaldía.
• Que el establecimiento esté inscrito en el Registro Nacional de Turismo al inicio de los servicios.

El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo certifica la prestación del servicio. El beneficio no cobija moteles ni residencias.

15% para empresas editoriales.

Tributan al 15% las empresas editoriales constituidas en Colombia cuya actividad económica y objeto social sea exclusivamente la edición de libros en los términos de la Ley 98 de 1993. La exclusividad del objeto social es la condición clave.

Sobretasas: cuando la tarifa supera el 35%.

En algunos sectores la ley exige adicionar puntos a la tarifa general, de modo que la tarifa efectiva queda por encima del 35%. Todas las sobretasas tienen un umbral de renta gravable, por debajo del cual no aplican.

Sector financiero: 40%.

Las instituciones financieras, las aseguradoras y reaseguradoras, las comisionistas de bolsa y agropecuarias, las bolsas de bienes y productos y los proveedores de infraestructura del mercado de valores liquidan cinco puntos adicionales, para una tarifa del 40% en los periodos gravables 2023 a 2027. Solo aplica a quienes tengan renta gravable igual o superior a 120.000 UVT, y está sujeta a un anticipo del 100% pagadero en dos cuotas.

Carbón y petróleo: hasta 45% y 50%.

Las sociedades que extraen carbón o petróleo crudo adicionan puntos según el precio internacional de referencia del periodo, medido por percentiles frente al promedio de los últimos 120 meses. La sobretasa solo aplica a contribuyentes con renta gravable igual o superior a 50.000 UVT.

La UPME para el carbón y la ANH para el petróleo publican cada enero los precios promedio y la tabla de percentiles del año anterior. Cuando el contribuyente realiza varias de estas actividades, los puntos se determinan por la que le genere mayores ingresos fiscales.

Generación hidroeléctrica: 38%.

Los contribuyentes cuya actividad principal sea la generación de energía con recursos hídricos liquidan tres puntos adicionales, para una tarifa del 38% en los periodos gravables 2023 a 2026, con anticipo del 100%. Solo aplica con renta gravable igual o superior a 30.000 UVT, no cobija a las pequeñas centrales de hasta 1.000 kilovatios y no puede trasladarse al usuario final.

Usuarios de zonas francas.

Los usuarios de zonas francas tienen su régimen propio en el artículo 240-1 del Estatuto Tributario. La Ley 2277 de 2022 ató el beneficio a la exportación: ya no basta con estar en zona franca para tributar a tarifa reducida.

• Usuarios industriales: aplican una tarifa mixta. La renta líquida gravable se divide según la proporción de ingresos por exportación y por mercado nacional dentro del total de ingresos fiscales; a la primera porción se le aplica el 20% y a la segunda, el 35%.
• Usuarios comerciales: tributan a la tarifa general del 35%.
• Tarifa plana del 20%: zonas francas costa afuera, usuarios de servicios portuarios, refinación de combustibles y biocombustibles, servicios de logística de la Ley 1004 de 2005 y usuarios operadores.

La tarifa mixta está condicionada: el usuario industrial debe suscribir con el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo un plan de internacionalización y anual de ventas por cada año gravable. Si no lo suscribe o incumple los objetivos, toda su renta tributa al 35%.

Los ingresos por servicios de salud prestados a pacientes sin residencia en Colombia se computan como ingresos por exportación, y los usuarios con contrato de estabilidad jurídica aplican la tarifa pactada en él.

Ejemplo de la tarifa mixta.

Supongamos un usuario industrial con renta líquida gravable de $1.000.000.000, cuyos ingresos fiscales provienen en un 70% de exportaciones y en un 30% del mercado nacional:

La tarifa efectiva resulta del 24,5%, muy distinta del 20% que muchos dan por sentado.

Tasa mínima de tributación: un piso del 15%.

El parágrafo 6 del artículo 240 del Estatuto Tributario exige que la tasa de tributación depurada no sea inferior al 15%. Se calcula dividiendo el impuesto depurado entre la utilidad depurada, que parte de la utilidad contable antes de impuestos y se ajusta con las diferencias permanentes, los ingresos no constitutivos de renta, el método de participación, las ganancias ocasionales, las rentas exentas por tratados y las compensaciones.

Si la tasa resulta inferior al 15%, el contribuyente liquida un impuesto a adicionar hasta alcanzar ese piso. Para los grupos que consolidan estados financieros en Colombia hay un procedimiento especial que calcula primero la tasa del grupo y luego distribuye el impuesto a adicionar.

La tasa mínima no aplica, entre otros, a las sociedades ZESE mientras su tarifa sea del 0%, a las que aplican el incentivo ZOMAC, a las de hotelería y editoriales que no estén obligadas a presentar informe país por país, a los monopolios estatales del 9%, a quienes tengan utilidad depurada igual o menor a cero y a los contribuyentes del artículo 32 del Estatuto Tributario.

Cuadro resumen de tarifas.

Este cuadro reúne las tarifas vigentes para las personas jurídicas:

Tarifa de los dividendos que recibe una sociedad.

Cuando el dividendo lo recibe una sociedad nacional, el artículo 242-1 del Estatuto Tributario prevé una retención del 10% sobre los dividendos no gravados, trasladable e imputable hasta el beneficiario final, y que solo se practica en la primera sociedad nacional que los recibe. Si provienen de utilidades gravadas, primero se aplica la tarifa del artículo 240 y el 10% se calcula sobre el remanente.

No están sujetos a esa retención los dividendos distribuidos a sociedades del régimen de compañías holding colombianas ni los distribuidos dentro de grupos empresariales o situaciones de control registrados en la Cámara de Comercio, salvo que se trate de una entidad intermedia dispuesta para diferir el impuesto. El cálculo de la parte gravada y no gravada lo explicamos en el artículo sobre la determinación de los dividendos gravados y no gravados.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.