Ingresos no operacionales: qué son y cómo se registran

Los ingresos no operacionales son los que no provienen de la actividad principal de la empresa: los rendimientos financieros, la utilidad en la venta de un activo fijo, los arrendamientos de quien no se dedica a arrendar o los ingresos por diferencia en cambio. En el plan único de cuentas se registran en la clase 42, separados de los operacionales de la clase 41. En el impuesto de renta, en cambio, esa distinción no existe: todo ingreso que incremente el patrimonio se declara igual. ¿Cómo se identifican y qué efectos tienen?

Cuáles son los ingresos no operacionales.

Toda empresa se dedica a una o más actividades principales, y los ingresos que estas generan son los operacionales. Los no operacionales son los demás: ocasionales o accesorios a esa actividad.

La forma práctica de identificarlos es mirar el objeto social, que consta en la escritura de constitución, en el registro mercantil y en el RUT. Si el ingreso no corresponde a lo que la empresa hace, no es operacional.

Una estación de servicio cuya actividad es vender combustibles obtiene ingresos operacionales por esa venta, y no operacionales por las gaseosas que vende como servicio adicional a sus clientes. La empresa se creó para distribuir combustible, no para vender bebidas.

Los casos más frecuentes son estos:

• Rendimientos financieros de cuentas, CDT e inversiones.
• Utilidad en la venta de activos fijos, como se explica en el artículo sobre la utilidad en la venta de activos.
• Ingresos por diferencia en cambio en activos y pasivos en moneda extranjera.
• Arrendamientos, indemnizaciones, recuperaciones de gastos y aprovechamientos.
• Dividendos y participaciones, cuando la empresa no es una sociedad de inversión.

• Liquidador de intereses judiciales y comerciales
• Proyección y planeación pensional
• Liquidador de renta personas naturales

Registro contable.

En el plan único de cuentas del Decreto 2650 de 1993, los ingresos operacionales se registran en la clase 41 y los no operacionales en la clase 42. Esa separación es la que permite leer el estado de resultados en dos niveles: primero el resultado del negocio y después el efecto de lo demás.

Bajo el marco internacional la distinción no desaparece, pero cambia de sentido: la NIIF 15 regula los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, mientras las ganancias que no son recurrentes, como la utilidad en la venta de un activo fijo, se presentan por separado. Lo que el modelo internacional no admite es la categoría de ingresos extraordinarios.

Los ingresos no operacionales en el impuesto de renta.

Aquí la distinción pierde relevancia. El artículo 26 del Estatuto Tributario grava todo ingreso susceptible de incrementar el patrimonio, sin que importe si proviene o no de la actividad principal: los ingresos no operacionales se declaran igual que los operacionales.

Lo que sí cambia según el ingreso es su tratamiento particular. La utilidad en la venta de un activo poseído dos años o más es ganancia ocasional; la diferencia en cambio solo tiene efecto fiscal cuando se realiza; los dividendos tienen su propia cédula en las personas naturales. Es decir, lo relevante no es la clasificación contable sino la naturaleza de cada ingreso, como se ve en el artículo sobre los ingresos brutos.

De acuerdo con nuestro criterio, el punto de atención está en otra parte: la DIAN cruza los ingresos declarados en renta con los declarados en IVA y con la información exógena, y varios ingresos no operacionales no aparecen en esas otras declaraciones, como los rendimientos financieros o la diferencia en cambio. Son diferencias justificables, pero hay que poder explicarlas, tema que tratamos en el artículo sobre los ingresos declarados en IVA y en renta.

Por qué importa separarlos.

Más allá del registro, la separación tiene dos consecuencias prácticas.

Lectura financiera. Permite saber cuánto de la utilidad proviene del negocio y cuánto de operaciones ajenas a él. Una empresa cuya utilidad depende de la venta de activos o de rendimientos financieros tiene un problema en su operación, aunque el resultado final sea positivo.

Consistencia con el objeto social. Cuando un ingreso no operacional crece hasta superar al operacional, ya no es accesorio: la empresa cambió de actividad sin decirlo. En ese caso conviene actualizar las actividades en el registro mercantil y en el RUT, porque la actividad principal es la que genera la mayor parte de los ingresos.

De acuerdo con nuestro criterio, esa inconsistencia es más frecuente de lo que parece y tiene efecto fiscal: el código de actividad económica del RUT es el que la DIAN compara con los ingresos reportados, y una diferencia sostenida entre lo registrado y lo real genera requerimientos.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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