La diferencia en cambio es el ingreso o gasto que surge cuando se reexpresan en pesos, a la tasa de cierre o de pago, los activos y pasivos en moneda extranjera que se habían registrado a la tasa de la fecha de la operación, conforme a la NIC 21 y a la sección 30 de la NIIF para pymes. Se registra en la subcuenta 421020 si es ingreso y en la 530525 si es gasto. Veamos cuándo surge y cómo se contabiliza.
Cuándo surge la diferencia en cambio.
Una operación en moneda extranjera se registra inicialmente en pesos, a la tasa de cambio de la fecha en que ocurre. Después, al cierre de cada periodo, las partidas monetarias en moneda extranjera, es decir, el efectivo y los derechos u obligaciones que se cobrarán o pagarán en una cantidad fija de divisas, se reexpresan a la tasa de cierre. La diferencia frente al valor registrado es la diferencia en cambio.
También surge al cobrar o pagar la partida, si la tasa del día del cobro o pago difiere de la registrada. Las partidas no monetarias medidas al costo, como los inventarios importados o los activos fijos, no se reexpresan: quedan a la tasa de la fecha de la operación.
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Diferencia en cambio en activos en moneda extranjera.
Supongamos una cuenta por cobrar a un cliente del exterior por US$1.000, registrada cuando el dólar estaba a $4.000, es decir, por $4.000.000.
Si al cierre el dólar está a $3.900, la cuenta vale $3.900.000 y se reconoce un gasto por diferencia en cambio de $100.000; si está a $4.100, vale $4.100.000 y se reconoce un ingreso de $100.000:
| Código | Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|---|
| 1310XX | Clientes del exterior | 100.000 | |
| 421020 | Diferencia en cambio (ingreso) | 100.000 |
Diferencia en cambio en pasivos en moneda extranjera.
Con un crédito del exterior por US$1.000, registrado a $4.000, el efecto es inverso: si el dólar baja a $3.900, la deuda disminuye a $3.900.000 y hay un ingreso de $100.000; si sube a $4.100, la deuda aumenta a $4.100.000 y hay un gasto de $100.000:
| Código | Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|---|
| 530525 | Diferencia en cambio (gasto) | 100.000 | |
| 2120XX | Obligaciones financieras en moneda extranjera | 100.000 |
En resumen: cuando el dólar sube, hay ingreso en los activos y gasto en los pasivos en moneda extranjera; cuando baja, ocurre lo contrario.
La diferencia en cambio en las importaciones.
Una duda frecuente es si la diferencia en cambio de una importación de mercancías se suma al costo del inventario. No: el inventario se registra a la tasa de la fecha de la operación, y la variación de la tasa hasta el pago del proveedor es diferencia en cambio, que se lleva a resultados, no al costo de la mercancía.
Efecto fiscal.
Fiscalmente, la diferencia en cambio por reexpresión no tiene efecto mientras no se realice: según el artículo 288 del Estatuto Tributario, el ingreso o gasto se reconoce cuando se cobra el activo o se paga el pasivo. Por eso la diferencia en cambio no realizada se concilia en la declaración de renta.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿En qué cuenta del PUC se registra la diferencia en cambio?
Si es ingreso, en la 421020; si es gasto, en la 530525.
¿La diferencia en cambio es activo o pasivo?
Ninguno: es un ingreso o un gasto que surge al reexpresar activos o pasivos en moneda extranjera.
¿La diferencia en cambio de una importación va al costo del inventario?
No. El inventario se registra a la tasa de la fecha de la operación y la variación hasta el pago va a resultados como diferencia en cambio.
¿La diferencia en cambio no realizada es gravada?
No hasta que se realice, es decir, hasta que se cobre o pague la partida (art. 288 del E.T.).
¿Qué es el ajuste al peso?
Es la diferencia por redondeo de cifras, no relacionada con las divisas; se registra en las subcuentas de ajuste al peso de los ingresos o gastos diversos.
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Para los autorretenedores, ¿la diferencia en cambio qué tarifa de autorretención se le debe practicar?
No se debe practicar autorretención por diferencia en cambio. Consultar oficio de la Dian 10937 de 2018.
Buenas tardes,
Para realizar una consulta, ¿es cierto que la diferencia es gravada con el ICA cuando proviene de una actividad económica? La pregunta va específicamente dirigida a las empresas del sector portuario, ya que la mayoría de los servicios se prestan a empresas que pagan con moneda extranjera, es decir, de ahí derivan sus ingresos.
Muchas gracias.
Atentamente,
Armando Micolta Ángulo
C.C. 16.665.387 de Santiago de Cali
En general la diferencia en cambio no es gravada con Ica porque no hay un ingreso real, y dicha naturaleza no cambia según el tipo de actividad el contribuyente.
Este tema está desarrollado en este artículo.
Saludos
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Gracias por sus comentarios.