Iva en ladrillos y demás materiales de construcción

Los ladrillos de construcción y los bloques de calicanto, de arcilla y con base en cemento están excluidos del IVA por el artículo 424 del Estatuto Tributario, en la partida 69.04.10.00.00. Los demás materiales de construcción, como el cemento, el concreto, la arena, la gravilla, el hierro, las tejas o la pintura, están gravados a la tarifa general del 19%. ¿Qué se entiende por ladrillo o bloque y qué pasa con el IVA de quien los fabrica?

Ladrillos y bloques excluidos del IVA.

Entre los bienes excluidos del artículo 424 del Estatuto Tributario figura la siguiente partida:

«69.04.10.00.00 Ladrillos de construcción y bloques de calicanto, de arcilla, y con base en cemento, bloques de arcilla silvocalcarea.»

Por eso quien vende ladrillos o bloques no les cobra IVA, sea fabricante o comerciante. Y si esa es su única actividad, no es responsable del impuesto.

Recordemos que excluido no es lo mismo que exento: la venta de un bien excluido no causa IVA y el vendedor no puede recuperar el que paga en sus compras. Lo explicamos en el artículo sobre la diferencia entre bienes exentos y excluidos, y la lista completa de bienes excluidos está en el artículo sobre los productos excluidos y exentos de IVA.

Qué se entiende por ladrillo o bloque.

La exclusión es estrecha y la determina la forma del producto, no solo su material. La sección cuarta del Consejo de Estado lo precisó en la sentencia 14098 del 19 de mayo de 2005:

«Los “ladrillos y bloques” se usan para construir la estructura básica de muros para edificaciones (casa, edificios, bodegas, etc.). Los demás productos son los llamados “acabados”, que no son elementos fundamentales para conformar la estructura esencial de una construcción.»

La sentencia concluyó que los tablones, las tabletas y las tejas no son ladrillos ni bloques, aunque estén hechos de arcilla, porque en la arquitectura y la ingeniería civil se consideran productos distintos. Por eso están gravados.

De acuerdo con nuestro criterio, la misma lógica deja por fuera de la exclusión los adoquines, los enchapes y las piezas decorativas de arcilla o concreto, que no sirven para levantar la estructura de un muro.

Los demás materiales de construcción están gravados.

Fuera de los ladrillos y bloques, ningún material de construcción figura entre los bienes excluidos del artículo 424 ni entre los exentos del artículo 477. En consecuencia, están gravados a la tarifa general del 19%, entre otros:

• El cemento, el concreto y el asfalto.
• La arena, la gravilla, el recebo y los agregados pétreos.
• El hierro, el acero, la perfilería, las mallas y los cerramientos.
• Las tejas, los enchapes, la pintura, los tubos y los productos de ferretería.

Y ningún material de construcción está exento. La exclusión de los ladrillos y bloques es la única excepción en este grupo.

El IVA en la fabricación de ladrillos.

Quien fabrica ladrillos paga IVA en muchos de sus insumos, como el combustible, la maquinaria, los repuestos o los empaques. Como el ladrillo está excluido, ese IVA no es descontable, porque el artículo 488 solo permite descontar el IVA de las compras destinadas a operaciones gravadas. El ladrillero lo lleva como mayor valor de su costo de producción.

Si además vende productos gravados, como tejas o enchapes, descuenta el IVA de las compras que pueda asociar a esos productos, y para las compras comunes aplica el prorrateo del IVA del artículo 490.

Qué pasa si se factura IVA sobre ladrillos.

Si el vendedor cobra IVA por error sobre un bien excluido, de acuerdo con nuestro criterio debe declarar y consignar ese IVA, porque lo recaudó de su cliente y no puede quedarse con él. Lo correcto es corregir a tiempo: anular la factura con una nota crédito, expedirla de nuevo sin IVA y devolverle al cliente lo cobrado de más.

El comprador, por su parte, no puede descontar un IVA facturado sobre un bien excluido, porque no corresponde a una operación gravada.

Devolución del IVA en materiales para vivienda de interés social.

Aunque los materiales de construcción están gravados, los constructores de proyectos de vivienda de interés social y prioritario pueden recuperar el IVA pagado en ellos. El parágrafo 2 del artículo 850 del Estatuto Tributario les da derecho a la devolución o compensación de ese IVA, hasta un tope del 4% del valor registrado en la escritura de venta de cada vivienda nueva, sin que exceda el 4% del valor máximo de la vivienda de interés social.

La devolución la solicita el constructor, no el comprador de la vivienda, y exige que el proyecto esté registrado ante la entidad competente y que se cumplan los requisitos del reglamento. El beneficio no convierte los materiales en exentos: el proveedor sigue cobrando el IVA y el constructor lo recupera después.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.