Retención en la fuente por rendimientos financieros e intereses

Los intereses soportan retención con tarifas que van del 2.5% al 7%, pero antes de elegir la tarifa hay que responder una pregunta previa: si el interés es remuneratorio o moratorio. Solo el primero es un rendimiento financiero en los términos del artículo 395 del Estatuto Tributario; el segundo sigue el concepto de la obligación que lo originó. ¿Cómo se distinguen y qué tarifa corresponde a cada caso?

Rendimientos financieros e intereses son lo mismo.

Conviene empezar por ahí porque las dos expresiones se usan como si designaran cosas distintas.

El interés no es más que el rendimiento del capital, de modo que la retención por rendimientos financieros y la retención por intereses son la misma figura.

Así lo formula el artículo 395 del Estatuto Tributario:

«Establécese una retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen las personas jurídicas y sociedades de hecho, por concepto de rendimientos financieros, tales como, intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos de capital o a diferencias entre valor presente y valor futuro de éste, cualesquiera sean las condiciones o nominaciones que se determinen para el efecto.»

Obsérvese que el artículo se titula rendimientos financieros pero enumera intereses, descuentos, beneficios, ganancias y utilidades, y cierra con una fórmula abierta que cobija cualquier denominación.

Eso amplía su alcance más allá de los productos bancarios: también cobija los intereses de financiación que cobra una empresa cuando vende a crédito.

Tarifas.

Existen tres tarifas y la elección depende de quién paga el interés y de la naturaleza de la operación que lo genera.

La tarifa del 7% es la residual y la que aplica cuando quien cobra el interés no es una entidad financiera, como ocurre con una empresa que financia sus ventas o con un particular que presta dinero.

También se aplica el 7% a los rendimientos que pagan los bancos sobre cuentas de ahorro, que no corresponden a títulos de renta fija.

Ninguna de las tres tiene base mínima: se retiene cualquiera que sea el monto del rendimiento.

Interés remuneratorio y moratorio.

Es la distinción que decide el concepto aplicable, y no siempre se hace antes de liquidar la retención.

El interés remuneratorio retribuye el capital: es el precio del dinero prestado o invertido. Produce una ganancia y por eso es un rendimiento financiero.

El interés moratorio no retribuye nada: sanciona al deudor por no pagar a tiempo. Repara un daño y no remunera un capital.

De esa diferencia de naturaleza se sigue una diferencia de tratamiento que conviene desarrollar.

Al remuneratorio se le aplica el concepto de rendimientos.

El interés remuneratorio encaja sin dificultad en el artículo 395 del Estatuto Tributario, y se le aplica la tarifa que corresponda de las tres anteriores.

Es el caso de los rendimientos de una cuenta de ahorros, de un CDT, de un crédito bancario o de la financiación que una empresa concede a sus clientes.

El moratorio sigue a la obligación principal.

Aquí está la regla que más se desconoce y la que produce liquidaciones equivocadas.

La Dian lo precisó en el concepto 006594 del 15 de marzo de 2019:

«Con lo anterior, no todo interés que se recibe ostenta la categoría de rendimiento financiero. De tal suerte que intereses como los moratorios tienen una naturaleza resarcitoria dado el retardo en el cumplimiento de la obligación principal.»

Y en el mismo concepto fijó la consecuencia, con una fórmula que conviene retener:

«De tal suerte que para determinar si los intereses moratorios están o no sometidos a retención en la fuente deberá tenerse en cuenta la obligación que les dio origen, si el ingreso de aquella está sometido al impuesto sobre la renta, procede en consecuencia la práctica de retención. Pues es sabido que lo accesorio sigue la suerte de lo principal.»

En consecuencia, al interés moratorio no se le aplica el concepto de rendimientos financieros sino el de la obligación que lo originó.

Si la obligación principal fue una compra a la que se le practicó retención por compras, a los intereses moratorios de esa compra se les aplica retención por compras, con su tarifa y no con el 7%.

Y si la obligación principal no estaba sujeta a retención, tampoco lo están sus intereses moratorios, porque lo accesorio sigue la suerte de lo principal.

La excepción de las entidades financieras.

Conviene precisarlo porque parece contradecir lo anterior y no lo hace.

Cuando un banco cobra intereses de mora sobre un crédito, esos intereses siguen a la obligación principal, que es precisamente una operación de crédito. De modo que se les aplica el 2.5% de las operaciones de crédito y mutuo comercial.

No es una excepción a la regla sino su aplicación: lo accesorio sigue a lo principal, y aquí lo principal es un crédito.

Del mismo modo, los intereses de mora que cobra una empresa sobre la financiación de una venta siguen al concepto que se aplicó a esa venta, no al 7% de los rendimientos.

Intereses moratorios reconocidos en una sentencia.

Es un supuesto frecuente en los pagos de entidades públicas y la regla es la misma.

La Dian ha sostenido de forma reiterada que los intereses moratorios derivados de una sentencia o de un laudo están sometidos a retención únicamente si la obligación que dio origen al proceso lo estaba.

El concepto que se aplica es el de esa obligación principal incumplida, y no el de rendimientos financieros, porque lo que se paga es una sanción por el retardo y no la remuneración de un capital.

De acuerdo con nuestro criterio, conviene identificar en la sentencia o en el laudo qué obligación se está reconociendo antes de liquidar la retención, porque de ello depende tanto el concepto como la tarifa, y no del hecho de que el pago provenga de una decisión judicial.

Quién practica esta retención.

El artículo 395 del Estatuto Tributario se refiere a las personas jurídicas y sociedades de hecho, sin mencionar a las personas naturales, lo que ha llevado a pensar que estas nunca retienen por este concepto.

No es así. El artículo 368-2 del Estatuto Tributario obliga a la persona natural comerciante que supere los topes de patrimonio o ingresos a practicar las retenciones de los artículos 392, 395 y 401, y el 395 es precisamente este concepto.

De modo que la persona natural sí puede ser agente de retención por rendimientos financieros, pero solo si cumple las condiciones de ese artículo.

El caso del préstamo entre particulares.

Es la consulta más frecuente del artículo y conviene resolverla con precisión.

Si una persona natural le presta dinero a otra y le cobra intereses, quien paga esos intereses practica retención solo si es agente de retención en los términos del artículo 368-2.

Como esa calidad exige ser comerciante y haber tenido en el año anterior un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT, es improbable que una persona del común deba retener por este concepto, como desarrollamos en el artículo sobre las personas naturales que son agentes de retención.

Si el prestamista es una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera, la tarifa es del 2.5%. Si es una empresa o una persona natural no financiera, es del 7%.

Cuándo no se practica.

Además del caso anterior, hay dos situaciones en que el interés no soporta retención y conviene identificarlas.

La primera es que el beneficiario del pago sea autorretenedor, lo que ocurre con la mayoría de las entidades financieras. En ese caso el banco se practica la retención y el deudor no retiene.

La segunda es que el beneficiario no sea sujeto pasivo de la retención, como las entidades del régimen tributario especial y las cooperativas, aunque estas son precisamente la excepción: los rendimientos financieros son el único concepto por el que sí se les retiene, como explicamos en el artículo sobre la retención en el régimen tributario especial.

Intereses que no soportan retención.

Hay dos casos particulares que conviene mencionar porque se preguntan con frecuencia.

Los intereses sobre cesantías no están sujetos a retención por ningún concepto, ni siquiera por rendimientos financieros, porque el reglamento lo dispone de forma expresa, como desarrollamos en el artículo sobre la retención en la fuente en las cesantías.

Los intereses pagados al exterior tienen su propio régimen, con tarifas que dependen del plazo del crédito y de su destinación, y se rigen por las normas de pagos al exterior, materia del artículo sobre la retención en la fuente en pagos al exterior.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.