La liquidación privada es la que hace el propio contribuyente cuando presenta su declaración tributaria: él mismo determina la base, aplica la tarifa y calcula el impuesto a pagar o el saldo a favor. En Colombia es la regla general, y el artículo 746 del Estatuto Tributario presume que lo declarado es cierto. Pero esa presunción no es absoluta. ¿Qué efectos tiene la liquidación privada y cuándo puede modificarse?
Qué es la liquidación privada.
Liquidar un impuesto es hacer las operaciones necesarias para llegar a su valor: sumar los ingresos, restar lo que la ley permite, aplicar la tarifa y descontar anticipos, retenciones y saldos a favor.
Se llama privada porque la hace el contribuyente sin intervención de la autoridad, a diferencia de la liquidación oficial, que hace la Dian. El documento en el que queda es la declaración tributaria: la de renta, la de IVA, la de retención en la fuente, entre otras.
Este sistema, conocido como autoliquidación, se explica por razones prácticas: nadie conoce mejor que el contribuyente sus ingresos, costos y operaciones, y sería imposible que el Estado liquidara uno a uno los impuestos de todos los obligados.
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La presunción de veracidad.
Lo que el contribuyente declara se tiene por cierto mientras no se demuestre lo contrario. El artículo 746 del Estatuto Tributario lo establece así:
«Se consideran ciertos los hechos consignados en las declaraciones tributarias, en las correcciones a las mismas o en las respuestas a requerimientos administrativos, siempre y cuando que sobre tales hechos, no se haya solicitado una comprobación especial, ni la ley la exija.»
En consecuencia, la Dian no puede desconocer lo declarado por simple sospecha: debe demostrar que la liquidación privada no corresponde a la realidad, y hacerlo mediante el procedimiento que la ley prevé. Pero la presunción cede cuando la ley exige una prueba especial, como la factura para los costos o el certificado para las retenciones.
Efectos de la liquidación privada.
La declaración presentada produce varios efectos importantes, que conviene conocer antes de firmarla:
- Presta mérito ejecutivo. Según el numeral 1 del artículo 828, la declaración es título ejecutivo desde que vence el plazo para pagar. Si el contribuyente no paga lo que él mismo liquidó, la Dian puede cobrarlo coactivamente sin necesidad de ningún otro acto.
- Queda en firme. Si la Dian no la cuestiona dentro del término de firmeza de las declaraciones tributarias, que por regla general es de tres años, ya no puede modificarla.
- Compromete al contribuyente. Lo declarado es una confesión de los hechos que contiene, de modo que después es difícil desconocerlo sin corregir la declaración.
Por lo anterior, la liquidación privada no es un simple formulario: es el acto que determina la obligación del contribuyente mientras nadie la modifique.
Cómo se modifica una liquidación privada.
La liquidación privada puede cambiar por iniciativa del contribuyente o por actuación de la Dian.
Por el contribuyente.
El contribuyente puede corregir su propia declaración. Si la corrección aumenta el impuesto o disminuye el saldo a favor, se hace según el artículo 588 dentro de los tres años siguientes al vencimiento del plazo para declarar, liquidando la sanción por corrección. Si la disminuye, se hace según el artículo 589 dentro del año siguiente al vencimiento del plazo para declarar.
La corrección puede ser voluntaria o provocada por la Dian, cuando se hace en respuesta a un emplazamiento para corregir o a un requerimiento especial.
Por la Dian.
Si el contribuyente no corrige, la Dian puede reemplazar la liquidación privada por una liquidación oficial. Las principales son las siguientes:
| Liquidación oficial | Cuándo procede |
|---|---|
| Corrección aritmética | Cuando la declaración tiene errores de cálculo que generan un menor valor a pagar (art. 697 E.T.). |
| Revisión | Cuando la Dian establece que lo declarado no corresponde a la realidad, previo requerimiento especial (art. 702 E.T.). |
| Aforo | Cuando el contribuyente no presentó la declaración estando obligado (art. 717 E.T.). |
| Provisional | Cuando la Dian cuenta con información para proponer el impuesto de manera simplificada (art. 764 E.T.). |
Cada una tiene su propio procedimiento, que desarrollamos en los artículos sobre la liquidación oficial de revisión, la liquidación de aforo y la liquidación provisional.
Liquidación privada y declaración sugerida.
La Dian pone a disposición de algunos contribuyentes, en especial personas naturales, una declaración sugerida o prellenada con la información reportada por terceros. Algunas personas la llaman preliquidación.
Esa declaración sugerida no es una liquidación oficial ni obliga al contribuyente. Es una ayuda: quien la acepta sin revisarla asume como propia la liquidación, con todos sus errores. Por eso conviene verificar cada valor con los soportes antes de presentarla.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Qué es la liquidación de impuestos?
Es el cálculo del impuesto a pagar o del saldo a favor. Cuando la hace el contribuyente en su declaración es una liquidación privada; cuando la hace la Dian, una liquidación oficial.
¿La Dian puede cambiar lo que declaré?
Sí, pero solo mediante el procedimiento legal y antes de que la declaración quede en firme. Lo declarado se presume cierto mientras la Dian no demuestre lo contrario.
¿Qué pasa si no pago lo que liquidé en mi declaración?
La declaración presta mérito ejecutivo, de modo que la Dian puede iniciar el cobro coactivo sin necesidad de otro acto, además de cobrar intereses moratorios.
¿La declaración sugerida por la Dian es obligatoria?
No. Es una ayuda que el contribuyente puede modificar. Si la presenta sin cambios, la asume como su liquidación privada.
¿Puedo corregir mi liquidación privada?
Sí. Dentro de los tres años siguientes al vencimiento del plazo para declarar si aumenta el impuesto, y dentro del año siguiente si lo disminuye.
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