Liquidación provisional de impuestos de la Dian

La liquidación provisional es un procedimiento abreviado con el que la Dian propone al contribuyente el impuesto que, según la información que tiene, debió declarar. Está regulada en el artículo 764 del Estatuto Tributario, solo aplica a contribuyentes de ingresos o patrimonio moderados y reemplaza al requerimiento especial, al emplazamiento por no declarar o al pliego de cargos. Si el contribuyente la acepta y paga dentro del mes, las sanciones se reducen en un 40%. ¿Cómo funciona?

Qué es la liquidación provisional.

Es una liquidación que la Dian hace por el contribuyente, pero que no es definitiva: el contribuyente puede aceptarla, pedir que se modifique o rechazarla. Se construye principalmente con la información exógena que terceros reportan a la Dian y con las presunciones y medios de prueba del Estatuto Tributario.

No debe confundirse con la liquidación privada, que es la que hace el propio contribuyente en su declaración, ni con la declaración sugerida que la Dian pone a disposición de algunas personas naturales.

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Qué se puede liquidar.

Según el artículo 764, la Dian puede determinar mediante liquidación provisional:

• Los impuestos, anticipos y retenciones declarados de forma inexacta o no declarados, con las sanciones por inexactitud o por no declarar que correspondan.
• Las sanciones omitidas o mal liquidadas en las declaraciones.
• Las sanciones por incumplimiento de obligaciones formales.

Una misma liquidación provisional puede comprender varios períodos del mismo impuesto, siempre que puedan ser revisados o que no haya prescrito la facultad sancionatoria.

La liquidación provisional reemplaza, según el caso, al requerimiento especial, al emplazamiento previo por no declarar o al pliego de cargos, y no puede ser concomitante con ellos, según el parágrafo 1 del artículo 764-1.

A quiénes se aplica.

No se aplica a todos los contribuyentes. El parágrafo 1 del artículo 764 la limita a quienes, en el año gravable anterior al que se refiere la liquidación, declararon:

• Ingresos brutos iguales o inferiores a 000 UVT, o
• Patrimonio bruto igual o inferior a 000 UVT.

En el caso de los omisos, la Dian determina esos valores con la información que tenga. Es, por tanto, una herramienta pensada para contribuyentes pequeños y medianos, no para las grandes empresas.

Plazo para proferirla.

El artículo 764-1 del Estatuto Tributario fija la oportunidad según el caso:

• Dentro del término de firmeza de la declaración, cuando se trata de modificarla.
• Dentro de los cinco años siguientes al vencimiento del plazo para declarar, cuando el contribuyente no declaró.
• Dentro del término para imponer sanciones, cuando se trata de obligaciones distintas a la de declarar.

Mientras dura la discusión de la liquidación provisional, el término de firmeza de la declaración se suspende.

Qué puede hacer el contribuyente.

Una vez notificada la liquidación, el contribuyente tiene un mes para responder. Tiene tres opciones:

1. Debe aceptarla en forma total, corrigiendo o presentando la declaración en los términos propuestos. No se admite la aceptación parcial.
2. Pedir su modificación. La Dian tiene dos meses, desde el vencimiento del mes de respuesta, para pronunciarse. Si expide una nueva liquidación, el contribuyente tiene otro mes para aceptarla o rechazarla, pero ya no puede pedir otra modificación.
3. En ese caso la Dian la ratifica con el acto definitivo que corresponda, como se explica más adelante.

Sobre un mismo impuesto y período solo se profiere una liquidación provisional, salvo la segunda que resulte de la solicitud de modificación.

Reducción de sanciones al aceptar.

La principal ventaja de aceptar está en el artículo 764-3 del Estatuto Tributario: las sanciones que se deriven de la liquidación provisional aceptada se reducen en un 40%, siempre que el contribuyente la acepte y pague dentro del mes siguiente a su notificación.

Según la Dian, en el concepto 9461 de 2023, la aceptación total no se extiende a las sanciones que debe liquidar el propio contribuyente, como la de extemporaneidad o la de corrección. Esas las liquida él al corregir o presentar la declaración, y puede aplicarles la reducción del artículo 640 si cumple sus requisitos.

Firmeza abreviada.

Otra ventaja está en el artículo 764-4: la declaración corregida o presentada al aceptar la liquidación provisional queda en firme a los seis meses de su corrección o presentación, siempre que se cumplan las formalidades para que sea válida.

Qué pasa si se rechaza.

Si el contribuyente rechaza la liquidación o no la acepta, el artículo 764-6 dispone que la Dian la ratifique, dentro de los dos meses siguientes al vencimiento del término de respuesta, con el acto definitivo que corresponda:

• Una liquidación oficial de revisión, si la provisional reemplazó al requerimiento especial.
• Una liquidación de aforo que incluya la sanción por no declarar, si reemplazó al emplazamiento por no declarar.
• Una resolución sanción, si reemplazó al pliego de cargos.

Contra esos actos procede el recurso de reconsideración, en el plazo de dos meses, y la Dian tiene un año para resolverlo.

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