El emplazamiento para corregir es el acto con el que la Dian, cuando tiene indicios de que una declaración es inexacta, le da al contribuyente un mes para corregirla. Está regulado en el artículo 685 del Estatuto Tributario. No es obligatorio para la Dian ni para el contribuyente, pero tiene dos efectos importantes: duplica la sanción por corrección y suspende un mes el término para notificar el requerimiento especial. ¿Conviene corregir?
Qué dice el artículo 685.
El inciso primero del artículo 685 del Estatuto Tributario dispone:
«Cuando la Administración de Impuestos tenga indicios sobre la inexactitud de la declaración del contribuyente, responsable o agente retenedor, podrá enviarle un emplazamiento para corregir, con el fin de que dentro del mes siguiente a su notificación, la persona o entidad emplazada, si lo considera procedente, corrija la declaración liquidando la sanción de corrección respectiva de conformidad con el artículo 644. La no respuesta a este emplazamiento no ocasiona sanción alguna.»
Es un acto de trámite: no decide nada, solo invita formalmente a corregir. Por eso no admite recursos.
- Calculadora de retención en la fuente por salarios
- Liquidador de intereses judiciales y comerciales
- Proyección y planeación pensional
Es facultativo para la Dian y para el contribuyente.
La norma dice que la Dian «podrá» enviarlo, no que deberá. Así lo confirmó la sección cuarta del Consejo de Estado en la sentencia 21029 del 14 de junio de 2018:
«… es necesario señalar que, conforme con el artículo 685 del Estatuto Tributario, el emplazamiento para corregir es un acto facultativo de la Administración que no resulta obligatorio o indispensable en el proceso de determinación del tributo…»
En consecuencia, la Dian puede notificar directamente el requerimiento especial sin emplazamiento previo. Y el contribuyente no está obligado a responder: la norma dice expresamente que no responder no genera sanción.
Efectos del emplazamiento para corregir.
Aunque sea facultativo, el emplazamiento produce dos efectos que el contribuyente debe tener en cuenta.
Duplica la sanción por corrección.
Según el artículo 644 del Estatuto Tributario, la sanción por corrección es del 10% del mayor valor a pagar si se corrige voluntariamente, y del 20% si se corrige después de notificado el emplazamiento.
Aun así, corregir en respuesta al emplazamiento suele ser mucho más barato que esperar al requerimiento especial. En ese punto ya no procede la sanción por corrección sino la sanción por inexactitud del artículo 648, que por regla general es del 100% de la diferencia.
Supongamos que la corrección aumenta el impuesto en $10.000.000. Si corrige después del emplazamiento, la sanción es de $2.000.000. Si no corrige y la Dian le modifica la declaración con requerimiento especial, la sanción por inexactitud sería de $10.000.000.
Suspende el término para el requerimiento especial.
El artículo 706 del Estatuto Tributario dispone que el término para notificar el requerimiento especial se suspende durante el mes siguiente a la notificación del emplazamiento para corregir. Como el requerimiento debe notificarse antes de la firmeza de la declaración, el emplazamiento le da a la Dian un mes adicional.
Pero esa suspensión no opera en cualquier momento. La sección cuarta del Consejo de Estado precisó en la sentencia 19382 del 5 de marzo de 2015 que el emplazamiento notificado durante o después de una inspección tributaria no suspende el término:
«El emplazamiento para corregir dictado estando en curso una inspección tributaria no tiene la virtud de suspender un plazo que ya está suspendido. No es razonable. Y si el emplazamiento para corregir se dicta una vez culminada la inspección tributaria, no tiene la virtud de suspender el plazo para notificar el requerimiento especial por cuanto, en ese estado de la actuación administrativa, la autoridad tributaria ya tendría los elementos de juicio necesarios para archivar la investigación o para formular y notificar el requerimiento especial.»
La interacción entre el emplazamiento y la inspección la desarrollamos en el artículo sobre el auto de inspección tributaria.
Plazo para responder.
El contribuyente tiene un mes desde la notificación para corregir con la sanción del 20%. Vencido ese mes, la Dian puede notificar el requerimiento especial en cualquier momento, siempre que la declaración no esté en firme.
Mientras el requerimiento especial no se haya notificado, el contribuyente todavía puede corregir, aunque haya pasado el mes, con la misma sanción del 20%.
Qué hacer al recibir un emplazamiento para corregir.
El emplazamiento indica que la Dian tiene indicios de un error. Lo recomendable es seguir estos pasos:
- Revisar la declaración emplazada con sus soportes y con la información exógena que terceros reportaron.
- Si hay errores, corregir la declaración dentro del mes, liquidando la sanción del 20% y los intereses moratorios.
- Si no hay errores, responder el emplazamiento explicando por qué la declaración es correcta y aportando pruebas.
Responder aunque no se corrija es útil: si la Dian señaló inconsistencias concretas, la respuesta permite desvirtuarlas y puede evitar el requerimiento especial. Cuando el emplazamiento es genérico y no dice qué encontró la Dian, la revisión debe ser más amplia.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Qué es un emplazamiento para corregir?
Es el acto con el que la Dian invita formalmente al contribuyente a corregir una declaración cuando tiene indicios de que es inexacta, según el artículo 685 del Estatuto Tributario.
¿Es obligatorio responder el emplazamiento para corregir?
No. No responderlo no genera sanción, pero la Dian puede continuar con el requerimiento especial.
¿El emplazamiento para corregir suspende términos?
Sí. Suspende durante un mes el término para notificar el requerimiento especial, salvo que se notifique durante o después de una inspección tributaria.
¿Cuál es la sanción si corrijo después del emplazamiento?
La sanción por corrección del 20% del mayor valor a pagar, en lugar del 10% de la corrección voluntaria.
¿Cuánto tiempo tiene la Dian para el requerimiento especial después del emplazamiento?
El que le quede del término de firmeza, más el mes de suspensión. Vencido el mes para corregir, puede notificarlo en cualquier momento dentro de ese término.
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Cuando la DIAN envía el emplazamiento para corregir, y el contribuyente da respuesta, pero no hace ninguna corrección, ¿con cuánto tiempo cuenta la DIAN para proferir el requerimiento especial?
La Dian cuenta con un término de 3 años para notificar el requerimiento especial, y el emplazamiento para corregir suspende ese término por 1 mes. Así que, dependiendo de la fecha en que la Dian notificó el emplazamiento, se podrá determinar cuánto tiempo le queda para notificar el requerimiento especial.
Ahora, una vez se vence el plazo de un mes para que el contribuyente corrija en respuesta al emplazamiento, la Dian puede proferir el requerimiento en cualquier momento; puede ser en un mes, en una semana, etc.