El descuento se aplica siempre sobre el precio, antes del IVA. Si es un descuento comercial, sin condiciones y en la factura, el IVA se calcula sobre el precio ya rebajado, porque el artículo 454 del Estatuto Tributario lo excluye de la base gravable. Si es un descuento condicionado, como el de pronto pago, el IVA se factura sobre el precio completo y el descuento posterior no lo reduce. ¿Cómo se liquida cada caso?
La regla del artículo 454.
El artículo 454 del Estatuto Tributario define qué descuentos reducen la base del IVA:
«No forman parte de la base gravable los descuentos efectivos que consten en la factura o documento equivalente, siempre y cuando no estén sujetos a ninguna condición y resulten normales según la costumbre comercial; tampoco la integran el valor de los empaques y envases cuando en virtud de convenios o costumbres comerciales sean materia de devolución.»
La norma exige tres condiciones para que el descuento reduzca la base: que conste en la factura, que no esté sujeto a condición y que sea normal según la costumbre comercial. Cuando se cumplen, el IVA se liquida sobre el valor neto.
- Liquidador de intereses propiedad horizontal
- Guía de arrendamiento sin riesgo
- Guía de propiedad horizontal
El descuento comercial.
Es el que se concede al momento de la venta, sin exigir nada al cliente: la rebaja por temporada, la promoción del Día del Padre, el precio negociado en el mostrador o el descuento por volumen que se aplica en la misma factura.
Supongamos que un computador tiene un precio de $3.200.000 y se vende con un descuento del 10%, es decir, por $2.880.000. El IVA se liquida sobre $2.880.000.
| Concepto | Valor |
|---|---|
| Precio de lista | $3.200.000 |
| Descuento comercial 10% | -$320.000 |
| Base gravable | $2.880.000 |
| IVA 19% | $547.200 |
| Total factura | $3.427.200 |
El descuento se aplica sobre el precio, no sobre el IVA, pero como el IVA se calcula sobre el precio rebajado, también resulta menor.
El descuento condicionado.
Es el que depende de algo que el cliente debe hacer después de la venta, como pagar dentro de cierto plazo o comprar un volumen mínimo en el año. Como al momento de facturar no se sabe si la condición se cumplirá, el descuento no reduce la base: el IVA se factura sobre el precio completo.
Supongamos que una empresa vende a crédito por $1.000.000 más $190.000 de IVA, con un plazo de seis meses y un descuento del 10% si el cliente paga en los primeros tres meses. La factura se expide por $1.190.000.
Si el cliente paga a los dos meses, recibe un descuento de $100.000 sobre el precio, pero el IVA facturado y declarado se mantiene en $190.000. De acuerdo con nuestro criterio, el descuento por pronto pago es un gasto financiero del vendedor y un ingreso financiero del comprador, y no modifica el IVA de la operación.
Cuando la condición se cumple en el mismo momento.
Algunos descuentos están condicionados a algo que ocurre al momento de pagar, como pagar en efectivo o con cierta tarjeta. De acuerdo con nuestro criterio, en esos casos el IVA se liquida sobre el valor con descuento, porque la condición se cumple antes de expedir la factura y el precio definitivo se conoce en ese instante.
No se puede descontar sobre el IVA.
El IVA no es del vendedor sino del Estado, de modo que no puede ser objeto de descuento. Si el vendedor rebaja un porcentaje sobre el total con IVA, en realidad está rebajando parte del precio, y debe recalcular el IVA sobre el nuevo precio, o asumir de su bolsillo la parte del IVA que dejó de cobrar.
Supongamos que sobre la factura de $1.000.000 más $190.000 de IVA se ofrece un 10% de descuento sobre el total, es decir, $119.000. Si el vendedor factura $1.071.000 pero declara IVA sobre $1.000.000, asume $19.000 del impuesto. Lo correcto es facturar un precio de $900.000 más $171.000 de IVA.
Promociones y regalos.
Cuando el descuento es del 100%, es decir, cuando el producto se regala, no hay un precio sobre el cual calcular el IVA. En ese caso hay un retiro de inventario, que causa IVA sobre el valor comercial del bien, como explicamos en el artículo sobre el IVA en el retiro de inventarios.
En las promociones del tipo «lleve tres y pague dos», de acuerdo con nuestro criterio se trata de un descuento comercial sobre el conjunto, y el IVA se liquida sobre el precio total cobrado, siempre que el precio resultante no sea artificialmente inferior al valor comercial, que es la base mínima del artículo 463, como explicamos en el artículo sobre la base gravable del IVA.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿El descuento se aplica antes o después del IVA?
Antes. El descuento se aplica sobre el precio. Si es comercial, el IVA se calcula sobre el precio rebajado; si es condicionado, el IVA se calcula sobre el precio completo.
¿El descuento por pronto pago reduce el IVA?
No. Es un descuento condicionado, de modo que el IVA se factura sobre el precio completo y no se modifica cuando el cliente paga a tiempo.
¿Los descuentos comerciales llevan IVA?
No. El valor del descuento comercial no hace parte de la base gravable, según el artículo 454 del E.T., siempre que conste en la factura y no esté sujeto a condición.
¿En un sistema POS, el IVA se calcula antes o después del descuento?
Después, si el descuento es comercial y figura en la factura: primero se resta el descuento del precio y luego se calcula el IVA sobre el valor neto.
¿Puedo hacer un descuento sobre el IVA?
No. El IVA no le pertenece al vendedor. Si rebaja el total con IVA, debe recalcular el impuesto sobre el nuevo precio o asumir la diferencia.
Twitter
Facebook
WhatsApp
LinkedIn
En conclusión, el IVA se liquida sobre el valor de venta facturado. Una vez que se liquida el IVA, no se puede pagar menos de ese IVA facturado.
Texto revisado. Gracias.