IVA descontable: qué es, requisitos y oportunidad

El IVA descontable es el IVA que el responsable paga en sus compras de bienes y servicios y que resta del IVA que cobra en sus ventas, siempre que esas compras sean costo o gasto y se destinen a operaciones gravadas, según los artículos 485 y 488 del Estatuto Tributario. Tiene requisitos de soporte y un plazo para contabilizarlo, y el que no es descontable se lleva al mayor valor del costo o al gasto. ¿Qué IVA se puede descontar, cuándo y cómo se registra?

Qué es el IVA descontable.

El responsable del IVA cobra el impuesto en sus ventas, lo que se conoce como IVA generado, y paga IVA a sus proveedores cuando compra. Al declarar, no le entrega a la Dian todo lo que cobró, sino la diferencia entre lo cobrado y lo pagado. Ese IVA pagado que se resta es el IVA descontable.

Supongamos que un comerciante compra un producto por $60.000 más $11.400 de IVA y lo vende por $100.000 más $19.000 de IVA. Su declaración mostraría lo siguiente.

Gracias al descuento, el comerciante solo paga el IVA correspondiente al valor que le agregó al producto. Por eso solo los responsables del IVA tienen IVA descontable: quien no es responsable no declara el impuesto y no tiene de qué descontarlo.

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Qué IVA se puede descontar.

El artículo 485 del Estatuto Tributario define qué impuestos son descontables:

«Los impuestos descontables son: a) El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisición de bienes corporales muebles y servicios. b) El impuesto pagado en la importación de bienes corporales muebles.»

Pero no todo el IVA facturado por compras o importaciones es descontable. El artículo 488 lo limita a dos condiciones:

«Sólo otorga derecho a descuento, el impuesto sobre las ventas por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las importaciones que, de acuerdo con las disposiciones del impuesto a la renta, resulten computables como costo o gasto de la empresa y que se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas.»

La compra debe ser, entonces, un costo o gasto aceptado en el impuesto de renta y debe destinarse a las operaciones gravadas. Si falla cualquiera de las dos condiciones, el IVA no se descuenta. Por eso no es descontable el IVA de los gastos personales del responsable, ni el de las compras destinadas a operaciones excluidas.

El IVA no descontable se lleva al costo o al gasto.

El IVA que no se puede descontar no se pierde: se suma al valor de la compra como mayor costo o gasto y se deduce por esa vía en la declaración de renta, siempre que el costo o el gasto sea procedente.

Lo que no se puede es elegir. El IVA que es descontable debe descontarse, y no puede tratarse como costo, según el artículo 493:

«En ningún caso el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento, podrá ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta.»

La sección cuarta del Consejo de Estado lo confirmó en la sentencia 19495 del 8 de octubre de 2015:

«Con lo anterior, se excluye la posibilidad de que quede a criterio del contribuyente optar por cualquiera de los beneficios mencionados, pues si legalmente el impuesto pagado debe ser tratado como descontable y el contribuyente no lo utiliza, tampoco podrá llevarlo como costo o gasto deducible del impuesto sobre la renta.»

En la práctica, el IVA no descontable no se registra en la cuenta del IVA: se contabiliza junto con la compra, como un solo valor en la cuenta del costo o del gasto.

El IVA de los activos fijos no es descontable.

El IVA que se paga al comprar o importar maquinaria, vehículos, equipos o edificaciones no se descuenta en la declaración de IVA, aunque el activo se use en operaciones gravadas. Lo dispone el artículo 491:

«El impuesto sobre las ventas por la adquisición o importación de activos fijos no otorgará descuento, excepto en el caso establecido en el artículo 485-2.»

Ese IVA se suma al costo del activo o, si se trata de activos fijos reales productivos, puede tomarse como descuento en el impuesto de renta según el artículo 258-1, como explicamos en el artículo sobre el IVA en la compra de activos fijos.

De acuerdo con nuestro criterio, la prohibición del artículo 491 solo alcanza la adquisición o importación del activo. El IVA de las reparaciones y el mantenimiento de un activo fijo usado en operaciones gravadas sí es descontable, porque esos servicios son un gasto y cumplen las condiciones del artículo 488, salvo que se capitalicen como mayor valor del activo.

Otros casos en que el IVA no es descontable.

Además de los anteriores, no es descontable el IVA en los siguientes casos:

• El de compras a proveedores que la Dian haya declarado ficticios o insolventes, desde la publicación de esa decisión, según el artículo 495.
• El que figura en facturas expedidas a consumidor final, sin la identificación del comprador, porque no soportan la operación a su nombre.
• El que un no responsable del IVA haya cobrado indebidamente, porque la ley le prohíbe cobrarlo.
• El que exceda el que corresponde a la base especial, en los servicios con AIU y en los contratos de construcción, como se explica más adelante.

En todos estos casos, cuando el gasto es procedente, el IVA se lleva al costo o al gasto.

Requisitos del IVA descontable.

Además de cumplir las condiciones de fondo, el IVA descontable debe estar soportado y contabilizarse a tiempo.

Factura con los requisitos legales.

El IVA descontable se soporta con la factura electrónica de venta expedida a nombre del responsable, con los requisitos que exige el artículo 771-2 del Estatuto Tributario. El valor que se descuenta es el que figura en la factura: si el proveedor liquidó mal el impuesto, el error no se traslada al comprador que pagó lo facturado.

En las compras a crédito, el artículo 616-1 exige además los mensajes electrónicos de confirmación de recibido de la factura y de los bienes o servicios. La Dian había sostenido que esos acuses debían enviarse antes de solicitar el descuento, pero el Consejo de Estado anuló esa doctrina en la sentencia 29509 del 10 de julio de 2025, porque la ley no fija un plazo para enviarlos.

La oportunidad para descontarlo.

El IVA descontable no se puede tomar en cualquier momento. El artículo 496 fija el plazo según el periodo del responsable:

«Cuando se trate de responsables que deban declarar bimestralmente, las deducciones e impuestos descontables sólo podrán contabilizarse en el período fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en uno de los tres períodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaración del período en el cual se haya efectuado su contabilización. Cuando se trate de responsables que deban declarar cuatrimestralmente, las deducciones e impuestos descontables sólo podrán contabilizarse en el período fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en el período cuatrimestral inmediatamente siguiente, y solicitarse en la declaración del período en el cual se haya efectuado su contabilización.»

El plazo es para contabilizar, no para declarar: una vez contabilizado, el IVA debe incluirse en la declaración del periodo en que se registró. La siguiente tabla lo ilustra.

En el sector de la construcción de unidades inmobiliarias gravadas, el parágrafo del mismo artículo permite contabilizar el IVA en el periodo de causación o en los dos siguientes, pero solo permite descontarlo en el periodo en que se escritura cada unidad y en proporción a sus costos.

El cambio de año no impide el descuento.

La Dian ha rechazado en ocasiones el IVA contabilizado en un año distinto al de su causación, argumentando que el costo corresponde a otro año de renta. El Consejo de Estado descartó ese argumento en la sentencia 20814 del 25 de mayo de 2017:

«Se debe tener en cuenta que el artículo 496 del Estatuto Tributario no precisa que los impuestos descontables deben solicitarse dentro del mismo año gravable en que se adquieran o importen los bienes que en su momento se tratan como costo o deducción.»

De modo que el IVA de noviembre puede contabilizarse en enero siguiente si está dentro del plazo del artículo 496.

Qué pasa si no se descuenta a tiempo.

Vencido el plazo, se pierde el derecho a descontar ese IVA. La misma sentencia 20814 de 2017 lo señaló así:

«(...) el reconocimiento del IVA descontable está sujeto a la verificación de su causación y contabilización dentro de la oportunidad expresamente prevista, de tal manera que si no se cumple esa condición, se pierde el derecho al descuento.»

De acuerdo con nuestro criterio, ese IVA tampoco puede llevarse al costo o al gasto en renta, porque era un IVA descontable y el artículo 493 impide tratarlo como costo. Por eso conviene revisar cada periodo que todo el IVA de las compras gravadas quede contabilizado.

IVA en los gastos pagados por anticipado.

Cuando se paga por anticipado un servicio que se consumirá durante varios meses, como un seguro anual o un arrendamiento de un año, la contabilidad lo registra como un activo y lo va llevando al gasto a medida que se consume.

De acuerdo con nuestro criterio, ese tratamiento contable no se traslada al IVA. El IVA facturado se descuenta completo, sin diferirlo ni amortizarlo, en el periodo de su causación o dentro del plazo del artículo 496, siempre que el servicio se destine a operaciones gravadas. Lo que se amortiza es el gasto, no el impuesto.

Supongamos que en enero una empresa paga un seguro anual de $12.000.000 más $2.280.000 de IVA. Contablemente amortiza $1.000.000 cada mes, pero descuenta los $2.280.000 de IVA en la declaración del periodo que incluye enero.

Si el IVA de ese gasto no es descontable, por ejemplo porque el seguro cubre un activo usado en actividades excluidas, entonces sí sigue la suerte del gasto: se suma al valor pagado por anticipado y se amortiza junto con él.

IVA descontable en operaciones gravadas y excluidas.

Cuando una misma compra se destina a operaciones gravadas y excluidas y no es posible saber a cuál corresponde, el IVA se reparte en proporción a los ingresos de cada tipo, según el artículo 490. Mientras se hace ese cálculo, el IVA se lleva a una cuenta transitoria. Explicamos el procedimiento y la contabilización en el artículo sobre el prorrateo del IVA.

Limitación en los servicios con base gravable especial.

Cuando el IVA se genera solo sobre una parte del contrato, el descontable también se limita a esa parte. En los servicios de aseo, vigilancia y temporales, cuya base es el AIU, el artículo 1.3.1.6.12 del decreto 1625 de 2016 dispone:

«En la prestación de servicios de que trata el artículo 462-1 del estatuto tributario, el responsable solo podrá solicitar impuestos descontables por los gastos directamente relacionados con el AIU, que constituye la base gravable del impuesto y que en ningún caso podrá ser inferior al diez por ciento (10%) del valor total del contrato o de la remuneración percibida (...)»

La razón es evitar saldos a favor artificiales. En un contrato de $100.000.000 con un AIU de $10.000.000, el IVA generado es de $1.900.000; si se permitiera descontar el IVA de todos los insumos, por ejemplo $11.400.000, el responsable terminaría con un saldo a favor de $9.500.000 en una operación rentable. La misma regla aplica a los contratos de construcción, como explicamos en el artículo sobre el IVA en los contratos de construcción.

Ajustes al IVA descontable.

El IVA descontable del periodo debe disminuirse cuando se devuelven compras o se pierde inventario, según el artículo 486:

«El total de los impuestos descontables computables en el período gravable que resulte de acuerdo con lo dispuesto en el artículo anterior, se ajustará restando: a) El impuesto correspondiente a los bienes gravados devueltos por el responsable durante el período. b) El impuesto correspondiente a adquisiciones gravadas, que se anulen, rescindan, o resuelvan durante el período. PARÁGRAFO. Habrá lugar al ajuste de que trata este artículo en el caso de pérdidas, hurto o castigo de inventario a menos que el contribuyente demuestre que el bien es de fácil destrucción o pérdida, y la pérdida no excede del 3% del valor de la suma del inventario inicial más las compras.»

El ajuste por pérdida de inventario lo desarrollamos en el artículo sobre el IVA en el retiro, la pérdida y la destrucción de inventarios, y el de las devoluciones en el artículo sobre el IVA en las devoluciones.

Cómo se contabiliza el IVA descontable.

En el plan único de cuentas del decreto 2650 de 1993, el IVA se registra en la cuenta 2408, impuesto sobre las ventas por pagar. El IVA generado va al crédito, porque aumenta la deuda con la Dian, y el descontable al débito, porque la disminuye.

El PUC no fija subcuentas para separar uno y otro, así que cada empresa las crea en su catálogo; es frecuente usar, por ejemplo, la 240805 para el IVA generado y la 240810 para el descontable. Las empresas que aplican NIIF usan su propio plan de cuentas.

Supongamos una compra de mercancía por $1.000.000 más IVA del 19%, pagada de contado. El registro sería el siguiente.

Al cierre del periodo, el saldo de la cuenta 2408, créditos menos débitos, es el impuesto a pagar; si los débitos superan a los créditos, hay un saldo a favor.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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