IVA en no residentes fiscales

El IVA no se cobra por la residencia de quien vende sino por dónde ocurre la venta o el servicio, de manera que una persona sin residencia fiscal en Colombia puede terminar siendo responsable del impuesto si realiza el hecho generador del artículo 420 del Estatuto Tributario y no cumple las condiciones del parágrafo 3 del artículo 437 para ser no responsable. ¿Cuándo se configura esa obligación y qué hay que hacer?

El hecho generador del IVA no mira la residencia fiscal.

El artículo 420 del Estatuto Tributario señala que el IVA se genera, entre otros hechos, por la venta de bienes corporales muebles, por la prestación de servicios en el territorio nacional o desde el exterior y por la importación de bienes. En ninguno de esos supuestos la norma pregunta si el vendedor o el prestador del servicio es residente fiscal: lo que importa es dónde se realiza la operación.

Por eso la residencia fiscal, que es determinante en el impuesto de renta, resulta irrelevante en el impuesto a las ventas. Son dos impuestos con reglas independientes. Los casos típicos en que un no residente termina siendo responsable del IVA son los siguientes:

• La persona que vive en el exterior y arrienda locales, oficinas o bodegas en Colombia.
• Quien conserva un establecimiento de comercio en el país y lo sigue explotando desde afuera.
• Quien presta servicios gravados desde el exterior a usuarios ubicados en Colombia.

En los dos primeros casos se aplican las reglas generales de responsabilidad; en el tercero, un régimen especial que se explica más adelante.

Cuándo el no residente debe registrarse como responsable del IVA.

El parágrafo 3 del artículo 437 del Estatuto Tributario establece las condiciones que permiten a una persona natural no ser responsable:

«Deberán registrarse como responsables del IVA quienes realicen actividades gravadas con el impuesto, con excepción de las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas, los pequeños agricultores y los ganaderos, así como quienes presten servicios, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones: 1. Que en el año anterior o en el año en curso hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a 3.500 UVT. (…)»

Las condiciones son seis y hay que cumplirlas todas al mismo tiempo. Basta con incumplir una para quedar obligado a registrarse:

1. Ingresos brutos de la actividad inferiores a 3.500 UVT en el año anterior o en el año en curso.
2. No tener más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio.
3. Que en ese establecimiento no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía o explotación de intangibles.
4. No ser usuario aduanero.
5. No haber celebrado contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por valor individual igual o superior a 3.500 UVT en el año anterior o en el año en curso.
6. Que las consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras del año anterior o del año en curso no superen 3.500 UVT.

En pesos, el tope de las 3.500 UVT es de $174.297.000 para el año 2025 y de $183.309.000 para el año 2026. El detalle de cada condición está en el artículo sobre responsables y no responsables del IVA.

Recordemos que la sexta condición se refiere a las consignaciones, y es la que suele sorprender: un desembolso de crédito o la venta de un activo pueden llevar las consignaciones por encima del tope y obligar al registro, aunque los ingresos por la actividad gravada sean bajos.

El caso más común: el arrendamiento de inmuebles.

Aquí conviene hacer una distinción que resuelve la mayoría de las dudas.

• Arrendamiento de vivienda. Es un servicio excluido del IVA por el numeral 15 del artículo 476 del Estatuto Tributario. Quien solo arrienda vivienda no realiza el hecho generador y no puede ser responsable del impuesto por esa actividad.
• Arrendamiento de local comercial, oficina o bodega. Es un servicio gravado a la tarifa general del 19%. Si los cánones superan el tope de 3.500 UVT, o si se incumple cualquiera de las demás condiciones, el arrendador debe registrarse como responsable del IVA, cobrarlo, declararlo y pagarlo, viva donde viva.

Supongamos que una persona domiciliada en Miami arrienda dos locales comerciales en Medellín por un total de $18.017.000 mensuales. En el año recibiría $216.200.000 , cifra que supera las 3.500 UVT de 2025 y de 2026. Por eso incumple la primera condición, la de los ingresos.

En cambio, tener dos locales arrendados no significa incumplir la segunda condición, la de no tener más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio. De acuerdo con nuestro criterio, esa condición se refiere a los lugares donde el propio responsable ejerce su actividad, y el arrendador no ejerce su actividad en los inmuebles que arrienda: allí la ejercen sus arrendatarios. Arrendar varios inmuebles es una sola actividad, de modo que, si los cánones no superaran el tope, el arrendador podría seguir siendo no responsable.

Esa persona debe inscribirse como responsable del IVA, facturar con IVA los cánones y presentar las declaraciones del impuesto. Las reglas del arrendamiento están en el artículo sobre el IVA en el arrendamiento de inmuebles.

Cómo se inscribe en el RUT un no residente.

El obstáculo práctico es que el no residente no puede acercarse a un punto de atención de la Dian. La solución está en el parágrafo 2 del artículo 1.6.1.2.10 del decreto 1625 de 2016:

«Las personas naturales sin residencia, las sociedades o entidades extranjeras sin domicilio en Colombia, responsables del impuesto sobre las ventas (IVA) y/o con presencia económica significativa (PES) en Colombia podrán enviar la solicitud de inscripción o actualización del Registro Único Tributario (RUT), a través del servicio de "PQSR y Denuncias" de la página web de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), o por el medio que se establezca para tal fin, aportando los documentos exigidos en el numeral 11 del artículo 1.6.1.2.11. del presente decreto.»

El trámite, entonces, se hace por escrito a través del canal de PQSR y denuncias, adjuntando los documentos que la propia norma exige. La inscripción arrastra las demás obligaciones formales: facturar electrónicamente, llevar el registro de las operaciones y presentar las declaraciones, como explicamos en el artículo sobre las obligaciones de los responsables del IVA.

Periodicidad de las declaraciones de IVA.

El artículo 600 del Estatuto Tributario define dos periodos (ver periodicidad del Iva), según los ingresos brutos del año anterior.

En la práctica, casi todo no residente persona natural declarará cuatrimestralmente. Y quien se inscribe y luego no declara queda expuesto a la sanción por extemporaneidad y a los intereses de mora.

Servicios prestados desde el exterior.

Distinto es el caso de quien no tiene nada en Colombia pero presta servicios digitales o profesionales desde afuera a usuarios ubicados en el país. Esos servicios se entienden prestados en Colombia, y el impuesto se recauda mediante la retención del 100% que practica el comprador responsable, o, cuando el usuario no es responsable, mediante la inscripción del prestador o la retención de la emisora de la tarjeta. Lo explicamos en el artículo sobre el IVA en servicios prestados desde el exterior.

Este supuesto no debe confundirse con la presencia económica significativa del artículo 20-3 del Estatuto Tributario, que es una figura del impuesto de renta y no del IVA, aunque ambas suelan aparecer juntas en la misma operación.

Cómo evitar la responsabilidad del IVA.

Cuando el volumen del negocio lo justifica, una alternativa es constituir una sociedad colombiana que sea la titular de los activos y la que realice las operaciones gravadas. La sociedad asume la responsabilidad del IVA y la persona natural pasa a ser accionista, con lo cual su relación con Colombia se reduce a los dividendos que reciba.

Hay que evaluar el costo de esa estructura, porque implica contabilidad, declaración de renta de la sociedad y tributación sobre los dividendos. De acuerdo con nuestro criterio, esta decisión debe tomarse antes de superar los topes, porque una vez inscrito como responsable del IVA, salir exige demostrar el cumplimiento de las condiciones del parágrafo 3 del artículo 437 tanto en el año anterior como en el año en curso.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.