Partícipe independiente: quién es y qué beneficios tributarios tiene

El artículo 126-1 del Estatuto Tributario concede beneficios a los aportes que haga «el partícipe independiente» a fondos de pensiones voluntarias y a cesantías, pero no define quién es. La respuesta es sencilla: cualquier persona natural distinta del trabajador asalariado, es decir, el profesional independiente, el comerciante o el rentista de capital. ¿Qué beneficios tiene y cómo se declaran?

Quién es el partícipe independiente.

La norma menciona tres sujetos: el trabajador, el empleador y el partícipe independiente. Como trabajador se entiende quien está vinculado por un contrato de trabajo, de modo que el partícipe independiente es, por exclusión, quien aporta sin ser asalariado ni empleador.

En otras palabras, es el mismo trabajador independiente: el profesional que factura honorarios, el comerciante con su establecimiento, el rentista de capital que vive de sus arriendos o inversiones. Lo que la norma quiso fue no dejar por fuera del beneficio a quien ahorra para su pensión sin tener un empleador que lo haga por él.

Conviene no confundirlo con el afiliado partícipe del sistema de seguridad social, que es una figura distinta: la de quien se vincula a través de un contrato sindical, donde el sindicato actúa como empleador, y que en la planilla de aportes se identifica con el tipo de cotizante correspondiente.

Aportes voluntarios a pensión.

Todo trabajador independiente con capacidad de pago debe afiliarse al sistema de seguridad social y cotizar a pensión. Esos aportes obligatorios se declaran como ingreso no constitutivo de renta, según el artículo 55 del Estatuto Tributario, y no son renta exenta.

Distintos son los aportes voluntarios a seguros privados de pensión y a fondos de pensiones voluntarias, que el artículo 126-1 trata como renta exenta:

«Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del partícipe independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias (…) no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán considerados como una renta exenta»

El beneficio tiene los límites del propio artículo, del 30% del ingreso del año sin exceder 3.800 UVT, y queda sujeto además al límite general de la cédula general. La diferencia entre unos aportes y otros se explica en los artículos sobre los aportes voluntarios a pensión y sobre cómo declarar los aportes voluntarios y obligatorios.

Aportes a título de cesantía: una deducción, no una renta exenta.

El independiente no tiene cesantías, porque no hay empleador que se las pague, pero puede aportar voluntariamente a un fondo de cesantías. Ese aporte tiene un beneficio propio, distinto del anterior. Señala el último inciso del artículo 126-1:

«Los aportes a título de cesantía, realizados por los partícipes independientes, serán deducibles de la renta hasta la suma de dos mil quinientas (2.500) UVT, sin que excedan de un doceavo del ingreso gravable del respectivo año.»

Aquí el beneficio es una deducción, no una renta exenta ni un ingreso no constitutivo de renta, y tiene dos topes que se cumplen a la vez: 2.500 UVT y un doceavo del ingreso gravable del año. Se aplica el menor.

De acuerdo con nuestro criterio, esa calificación como deducción no lo libera del límite general del 40% y 1.340 UVT del artículo 336, porque ese límite cobija tanto las rentas exentas como las deducciones especiales imputables a la cédula general. Conviene verificarlo antes de proyectar el beneficio.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.