La prima en colocación de acciones es el mayor valor que la sociedad recibe cuando emite acciones por un precio superior a su valor nominal: ese exceso no es capital sino superávit de capital dentro del patrimonio, y para efectos fiscales hace parte del aporte, conforme al artículo 36 del Estatuto Tributario. Veamos cómo surge, cómo se contabiliza y qué tratamiento tributario tiene.
Qué es la prima en colocación de acciones.
Las acciones tienen un valor nominal fijado en los estatutos, pero cuando la sociedad las coloca, es decir, cuando emite y vende acciones nuevas, puede venderlas a un precio mayor, por ejemplo porque la empresa ya vale más que cuando se constituyó.
Ese sobreprecio sobre el valor nominal es la prima en colocación de acciones. La figura aplica igual a las cuotas de las sociedades limitadas, caso en que se habla de prima en colocación de cuotas.
Solo hay prima cuando quien coloca las acciones es la propia sociedad. Si un accionista vende sus acciones a otro por un precio mayor del que pagó, la ganancia es suya, no de la sociedad, y no hay prima alguna.
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Por qué la prima no es capital.
La sociedad registra como capital solo el valor nominal de las acciones emitidas, que es lo que determina la participación de cada accionista; el exceso queda como superávit, que pertenece a la sociedad y no aumenta la participación de quien lo pagó.
Supongamos que el accionista A compra 1.000 acciones a $10.000 cada una y el accionista B compra otras 1.000 acciones nuevas a $12.000. Aunque B pagó más, ambos tienen exactamente la misma participación, porque tienen el mismo número de acciones; la diferencia que pagó B, $2.000.000, es prima en colocación.
Contabilización de la prima en colocación de acciones.
Supongamos que una sociedad emite 100 acciones con valor nominal de $100.000 y las coloca a $120.000 cada una. Recibe $12.000.000, de los cuales $10.000.000 son capital y $2.000.000, prima:
| Código | Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|---|
| 111005 | Bancos | 12.000.000 | |
| 310510 | Capital por suscribir | 10.000.000 | |
| 320505 | Prima en colocación de acciones | 2.000.000 |
El capital se registra por el valor nominal en la cuenta 3105, y la prima, en el superávit de capital (grupo 32 del PUC), separada del capital. Bajo las NIIF, la prima es un componente del patrimonio derivado de transacciones con los propietarios, de modo que nunca pasa por el estado de resultados.
Tratamiento fiscal de la prima en colocación de acciones.
El Estatuto Tributario asimila la prima al aporte. Señala el artículo 36:
«Para todos los efectos tributarios, el superávit de capital correspondiente a la prima en colocación de acciones o de cuotas sociales, según el caso, hace parte del aporte y, por tanto, estará sometido a las mismas reglas tributarias aplicables al capital, entre otras, integrará el costo fiscal respecto de las acciones o cuotas suscritas exclusivamente para quien la aporte y será reembolsable en los términos de la ley mercantil. Por lo tanto, la capitalización de la prima en colocación de acciones o cuotas no generará ingreso tributario ni dará lugar a costo fiscal de las acciones o cuotas emitidas.»
De la norma se desprenden tres consecuencias. Para la sociedad, la prima no es ingreso gravado. Para quien la paga, hace parte del costo fiscal de sus acciones, de modo que al venderlas la restará del precio para calcular su ganancia. Y si la prima se capitaliza, convirtiéndose en acciones, no genera ingreso para los accionistas ni aumenta el costo fiscal de las nuevas acciones.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Qué es la prima en colocación de acciones?
Es el mayor valor que la sociedad recibe al emitir acciones por un precio superior a su valor nominal. Es superávit de capital, no capital.
¿En qué cuenta del PUC se registra la prima en colocación de acciones?
En el superávit de capital, grupo 32 del PUC, separada del capital suscrito y pagado que se registra en la cuenta 3105.
¿La prima en colocación de acciones es ingreso?
No. Es patrimonio, aportado por los accionistas, y no pasa por el estado de resultados. Fiscalmente hace parte del aporte y no es ingreso gravado, según el artículo 36 del E.T.
¿La prima en colocación de acciones tributa como ganancia ocasional?
No, porque no es un ingreso de la sociedad sino un aporte. Llevarla al estado de resultados sería un error contable; registrada correctamente en el patrimonio, no genera impuesto.
¿La prima aumenta la participación del accionista que la paga?
No. La participación depende del número de acciones, no del precio pagado; pero la prima sí integra el costo fiscal de sus acciones.
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¿Si la prima en colocación de acciones es llevada como ganancia, la misma tributa como ganancia ocasional?
En primer lugar, la prima en colocación de ganancia debería ser capitalizada para aplicar el artículo 36 del E.T., pero si no se hiciera y se llevara como ganancia al estado de resultados, consideramos que se trataría como una renta ordinaria, puesto que no existe una norma que la clasifique como ganancia ocasional.