Contabilización de la autorretención

Las autorretenciones en la fuente se contabilizan a la vez como un pasivo y como un activo: el autorretenedor, al practicarse la retención sobre sus propias ventas, genera una retención por pagar a la Dian (cuenta 236575) y simultáneamente un pago anticipado de su impuesto (cuenta 135515) que luego descuenta en su declaración de renta. ¿Cómo se registra la operación completa, su pago y su imputación?

Qué es la autorretención y por qué genera doble registro.

La autorretención consiste en que el mismo sujeto pasivo se practica la retención que de otro modo le haría su cliente: el contribuyente actúa a la vez como agente de retención y como sujeto retenido.

Por eso, al realizar la venta, nacen las dos caras de la retención en cabeza de la misma empresa: una retención por pagar, que es un pasivo, y un anticipo de su impuesto, que es un activo. El autorretenedor deberá declarar y pagar mensualmente lo autorretenido, y podrá descontar en su declaración de renta las autorretenciones del periodo.

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Cuentas para contabilizar la autorretención.

Las cuentas del PUC a utilizar son:

• En el pasivo, la cuenta 236575 (autorretenciones).
• En el activo, la cuenta 135515 (retención en la fuente a favor).

Por supuesto, en el registro completo intervienen más cuentas, como se observa en el ejemplo siguiente.

Ejemplo de contabilización de la autorretención.

Supongamos que el autorretenedor realiza una venta por $10.000.000 más el 19% de IVA, con una autorretención por renta del 2,5%:

Obsérvese que a bancos ingresa el valor total de la operación, porque el cliente paga el 100% de lo facturado: al ser el vendedor autorretenedor, el cliente no le practica retención alguna.

Si fuera una retención común, el vendedor solo usaría la cuenta 1355; la 2365 la usaría el comprador como agente de retención, y el vendedor recibiría $11.650.000, pues le retendrían los $250.000.

Pago de la autorretención.

La autorretención se declara y paga en la declaración mensual de retención en la fuente. Al pagarla, se cancela el pasivo:

El activo de la 135515, en cambio, permanece: se irá acumulando con las autorretenciones de cada mes durante todo el año.

Imputación en la declaración de renta.

Al elaborar la declaración de renta, las autorretenciones acumuladas en la 135515 se descuentan del impuesto a cargo: se acredita la 135515 contra un débito a la 240405, dentro de los cruces que explicamos en el artículo sobre la contabilización del impuesto de renta.

Si las autorretenciones y demás retenciones superan el impuesto a cargo, surgirá un saldo a favor, que se reclasifica a la cuenta 135520 como desarrollamos en la contabilización de los saldos a favor.

Autorretención general y autorretención especial.

Recordemos que coexisten dos figuras: la autorretención a título de renta que practican quienes la Dian ha autorizado como autorretenedores, con las tarifas propias de cada concepto, y la autorretención especial de renta del decreto 2201 de 2016, que deben practicar las sociedades exoneradas de aportes parafiscales, con tarifas fijadas según la actividad económica.

Contablemente, las dos se registran igual: pasivo en la 236575 y activo en la 135515, pudiendo crearse auxiliares para separarlas.

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