Reservas patrimoniales: constitución, ejecución y cancelación

Las reservas patrimoniales son apropiaciones de las utilidades que el máximo órgano social decide no distribuir, para destinarlas a un fin determinado o para fortalecer el patrimonio, y se registran en el grupo 33 del PUC. ¿Cómo se constituyen, qué pasa con la reserva cuando se compra el activo para el que se creó y en qué se diferencian de los fondos?

Qué es una reserva patrimonial.

La reserva es una porción de las utilidades que, en lugar de repartirse entre los socios, se retiene en el patrimonio. Como las utilidades pertenecen a los socios, solo el máximo órgano social, o la ley, puede ordenar que se reserven.

Su efecto es limitar lo que pueden retirar los socios: los recursos permanecen en la empresa para respaldar su patrimonio, enjugar pérdidas o financiar inversiones, sin que la empresa tenga que endeudarse.

Clases de reservas.

Según su origen, las reservas se clasifican en tres tipos, cada uno con su cuenta en el PUC:

• Obligatorias (3305): las que impone la ley, como la reserva legal de las sociedades anónimas y limitadas, que se forma con el 10% de las utilidades líquidas de cada ejercicio hasta completar el 50% del capital suscrito.
• Estatutarias (3310): las que ordenan los estatutos de la sociedad.
• Ocasionales (3315): las que decide el máximo órgano social para un fin específico, como la compra de activos, el ensanchamiento de la planta o la readquisición de acciones.

Constitución de la reserva.

La reserva se constituye cuando el máximo órgano social aprueba el proyecto de distribución de utilidades. Supongamos que la asamblea destina $50.000.000 de las utilidades a una reserva ocasional para la compra de maquinaria:

Las utilidades disponibles para distribuir disminuyen en ese valor, y los recursos quedan comprometidos en la empresa.

Ejecución de la reserva: la compra del activo.

La duda más frecuente es qué pasa con la reserva cuando se compra el activo para el que se creó. La respuesta es que la reserva no se afecta: la compra se registra como cualquier otra, debitando el activo y acreditando bancos o el pasivo:

No se puede debitar la reserva para comprar el activo, por dos razones. La primera es técnica: la reserva no es dinero, sino una parte del patrimonio, de modo que no sale nada de ella cuando se paga. La segunda es de fondo: la compra no disminuye el patrimonio, solo cambia un activo (efectivo) por otro (maquinaria).

La reserva cumplió su función precisamente al impedir que esos recursos se distribuyeran: sin ella, el dinero habría salido a los socios y la máquina no se habría podido comprar con recursos propios.

Cancelación de la reserva.

Cuando la reserva ya no se necesita, porque su fin se cumplió o se abandonó, el máximo órgano social puede liberarla, devolviendo su valor a las utilidades acumuladas, que quedan así disponibles para distribuirse:

La reserva legal, en cambio, no puede liberarse para distribuir: solo puede aplicarse a enjugar pérdidas, como explicamos en el artículo sobre el tratamiento contable al enjugar pérdidas.

Diferencia entre fondo y reserva.

Fondos y reservas se nutren de las utilidades, pero no son lo mismo, y su tratamiento contable es distinto:

• La reserva protege el patrimonio de la propia empresa y se registra en el patrimonio.
• El fondo comprometido con terceros es una apropiación que la empresa debe entregar a otros, como los fondos que la ley impone a ciertas entidades del sector solidario o los de beneficencia ya comprometidos. Como implica una obligación de transferir recursos, se registra en el pasivo.
• El fondo para fines propios, como el fondo de caja menor o los recursos separados para reponer equipos, no es ni reserva ni pasivo: es efectivo de la empresa con una destinación, y se registra en el activo.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.