Contabilización de la distribución de utilidades: los dividendos decretados son un pasivo

Las utilidades que la asamblea o junta de socios decreta en efectivo deben reconocerse como un pasivo, porque desde el decreto adquieren el carácter de exigibles: el socio tiene un derecho y la sociedad una obligación, que el PUC registra en la cuenta 2360 (dividendos o participaciones por pagar). ¿Cómo se contabiliza la distribución, su pago y la retención en la fuente sobre los dividendos?

Del patrimonio al pasivo: el efecto del decreto.

Al hacer el cierre contable, las utilidades quedan en el patrimonio, en la cuenta 3605, y de allí pasan a la 3705 si se acumulan sin distribuirse, como explicamos en el artículo sobre las utilidades retenidas.

Cuando el máximo órgano social decreta su distribución en efectivo, la situación cambia: lo decretado deja de ser patrimonio y se convierte en una deuda de la sociedad con sus socios, que se traslada al pasivo.

Sobre la cuenta destinada a ese pasivo, señala la dinámica de la cuenta 2360 del PUC:

«Registra el valor de los dividendos o participaciones decretados por la Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios y que deberán ser pagados dentro del término legal establecido.»

Recordemos la terminología: se habla de dividendos cuando la utilidad la distribuye una sociedad por acciones, como la anónima o la SAS, y de participaciones cuando la distribuye una sociedad de cuotas o partes de interés, como la limitada.

Asiento contable de la distribución de utilidades.

Supongamos que la asamblea decreta distribuir en efectivo utilidades por $10.000.000. El registro del decreto es:

Si lo distribuido proviene de utilidades de años anteriores, la cuenta debitada será la 3705. Nótese que este asiento no toca caja: el decreto crea la deuda, no el pago.

Pago de los dividendos y retención en la fuente.

Al pagar los dividendos se cancela el pasivo, y es en ese momento (o en el abono en cuenta, lo primero que ocurra) cuando procede practicar la retención en la fuente sobre los dividendos gravados, según las tarifas de los artículos 242 y siguientes del Estatuto Tributario.

Supongamos que sobre los $10.000.000 procede una retención de $1.000.000:

El socio recibe el neto y la sociedad queda debiendo a la Dian la retención practicada, que declarará en la retención del periodo. La tarifa aplicable depende de la calidad del socio y de si el dividendo es gravado o no gravado conforme a los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario.

Intereses sobre las utilidades decretadas y no pagadas.

Como las utilidades decretadas son un pasivo, son susceptibles de generar intereses a favor de los socios si así lo aprueba la asamblea mediante acta.

Esos intereses son deducibles del impuesto de renta siempre que cumplan los requisitos del artículo 117 del Estatuto Tributario, es decir, que no superen la tasa de usura vigente.

Las utilidades decretadas en las NIIF.

Bajo NIIF el tratamiento es el mismo en esencia: los dividendos se reconocen como pasivo en la fecha en que la distribución queda aprobada por el órgano competente, pues desde entonces existe una obligación presente de transferir recursos.

Se clasifican como pasivo corriente o no corriente según el plazo pactado para su pago, y su distribución no es un gasto: es una asignación de los beneficios acumulados a los propietarios, que afecta el patrimonio y no el resultado del periodo. En las notas se revela su naturaleza, monto y cualquier restricción sobre la distribución.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.