Retención en la fuente contingente

Los aportes voluntarios a pensión y los ahorros en cuentas AFC permiten reducir la base de retención por salarios, pero ese beneficio está condicionado a que el dinero permanezca durante el término que fija la ley. Si se retira antes, el beneficio se pierde y la entidad financiera practica la retención que en su momento no se practicó. Eso es la retención contingente. ¿Cuándo se activa y cuándo no?

Qué es y por qué existe.

Es una retención que queda registrada pero en suspenso, a la espera de que ocurra o no un hecho futuro: el retiro anticipado de los recursos.

El trabajador que aporta a un fondo voluntario de pensión o a una cuenta AFC resta ese valor de su base de retención y paga menos impuesto anticipado. El beneficio es inmediato.

Pero la ley no concedió ese beneficio para que el dinero entre y salga: lo concedió para fomentar el ahorro pensional y la adquisición de vivienda. De ahí el requisito de permanencia.

La retención contingente es el mecanismo con el que el Estado recupera el beneficio cuando esa finalidad no se cumple. Por eso se llama contingente: depende de una contingencia.

Quién la practica.

Conviene precisarlo porque no la practica el empleador sino un tercero.

La practica la sociedad administradora del fondo o la entidad financiera donde está la cuenta, en el momento del retiro.

El empleador no interviene: él aplicó la deducción en su momento y no tiene forma de saber qué hará después el trabajador con esos recursos.

Por eso la administradora registra la retención contingente desde el aporte, para practicarla si llega el caso, mientras que el empleador simplemente resta el valor de la base, conforme a las reglas que desarrollamos en el artículo sobre la depuración de la base de retención por salarios.

Las dos figuras que la generan.

Hay dos beneficios sujetos a permanencia y cada uno tiene su propia norma y su propia tarifa, de modo que conviene no confundirlos.

La primera fila corresponde a las cotizaciones voluntarias que el trabajador hace al régimen de ahorro individual, que son ingreso no constitutivo de renta y tienen una tarifa considerablemente superior al retirarse.

Las otras dos corresponden a los aportes que constituyen renta exenta y comparten la tarifa de la retención contingente propiamente dicha.

Cotizaciones voluntarias al RAIS.

El artículo 1.2.4.1.41 del decreto 1625 de 2016 regula el retiro de estas cotizaciones:

«Los retiros parciales o totales, así como sus rendimientos, de las cotizaciones voluntarias que efectúen los trabajadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones dentro del régimen de ahorro individual con solidaridad, de que trata el artículo 1.2.1.12.9 de este decreto, para fines diferentes a la obtención de una mayor pensión o un retiro anticipado, constituirán renta gravada en el año en que sean retirados y serán objeto de una retención en la fuente del treinta y cinco por ciento (35%) de conformidad con lo previsto en el artículo 55 del Estatuto Tributario, por parte de la sociedad administradora.»

Obsérvese la condición: el retiro debe hacerse para fines distintos de obtener una mayor pensión o un retiro anticipado. Si se destina a esos fines, no hay retención.

La retención la practica la sociedad administradora y el valor retirado constituye renta gravada en el año del retiro, de modo que el afiliado debe declararlo.

Aportes voluntarios y cuentas AFC.

El artículo 1.2.4.1.32 del decreto 1625 de 2016 regula la retención contingente propiamente dicha:

«En el evento en que los trabajadores efectúen directamente aportes voluntarios a los fondos de pensiones voluntarias o seguros privados de pensiones y/o consignaciones de ahorros cuentas de «Ahorro para el Fomento de la Construcción (AFC)» o «Cuentas de Ahorro Voluntario Contractual (AVC)» de que trata el artículo 2° de la Ley 1114 de 2006, la respectiva sociedad administradora o la entidad a que se refiere el parágrafo del artículo 1.2.4.1.36., registrará una retención en la fuente contingente del siete por ciento (7%).»

La palabra clave es «registrará»: la retención se anota desde el aporte y queda a la espera, sin que se practique en ese momento.

Solo se hace efectiva si el retiro ocurre sin cumplir las condiciones que la misma norma señala.

Cuándo no se aplica.

Aquí está lo que más interesa al ahorrador, porque la lista de excepciones es amplia y cubre las situaciones más frecuentes.

La retención contingente no se practica cuando se cumple cualquiera de estas condiciones:

• Que los aportes hayan sido sometidos a retención en la fuente al momento de realizarse.
• Que sobre esos aportes no se haya obtenido beneficio tributario.
• Que las sumas aportadas y sus rendimientos hayan permanecido el periodo mínimo que exige la norma, tratándose de cuentas AFC o AVC.
• Que los aportes, rendimientos o pensiones se paguen con cargo a aportes que hayan cumplido ese mismo periodo en los seguros privados de pensiones y los fondos de pensiones voluntarias.
• Que el retiro se haga cumpliendo los requisitos para acceder a la pensión de vejez o jubilación, muerte o incapacidad.
• Que el retiro se destine a la adquisición de vivienda, sea o no financiada por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera.

Las dos primeras condiciones tienen una lógica evidente: si nunca hubo beneficio, no hay nada que recuperar.

Las dos últimas responden a la finalidad de la norma: si el dinero se destina a la pensión o a la vivienda, el propósito del beneficio se cumplió aunque no haya transcurrido el plazo.

El plazo de permanencia cambió.

Es un punto que conviene verificar en cada caso, porque el término se modificó y de él depende si el retiro es o no anticipado.

El término de permanencia que hoy exige la norma es mayor que el que regía antes de la reforma que lo modificó.

De acuerdo con nuestro criterio, conviene establecer bajo qué régimen se hizo cada aporte antes de retirarlo, porque los aportes realizados bajo la norma anterior conservan el término que regía cuando se efectuaron.

Ese análisis importa especialmente en cuentas con aportes de varios años, donde pueden coexistir tramos sujetos a plazos distintos.

La destinación a vivienda.

Es la excepción más utilizada y conviene precisar su alcance.

El retiro destinado a la adquisición de vivienda no activa la retención contingente, sin importar cuánto tiempo hayan permanecido los recursos.

La norma no exige que la compra se financie con entidades vigiladas: el retiro procede tanto si hay crédito hipotecario o leasing habitacional como si la compra se hace de contado.

De acuerdo con nuestro criterio, conviene documentar la destinación con la escritura o la promesa de compraventa y conservar ese soporte, porque la entidad financiera exigirá acreditarla antes de entregar los recursos sin retención.

Qué pasa después del retiro.

Conviene cerrar con las consecuencias del retiro anticipado, porque no se agotan en la retención.

El valor retirado constituye renta gravada en el año del retiro, de modo que el contribuyente debe declararlo como ingreso de ese año.

La retención practicada por la administradora se descuenta del impuesto que resulte, como cualquier otra retención.

Y el beneficio se pierde de forma definitiva: no hay forma de reconstituirlo devolviendo el dinero al fondo, como explicamos en el artículo sobre la depuración de la base de retención por salarios enlazado previamente.

De acuerdo con nuestro criterio, esa es la razón por la cual conviene evaluar el retiro anticipado con la calculadora antes de solicitarlo: el ahorro obtenido en la retención mensual de varios años puede quedar neutralizado por una sola retención al retirar.

No confundirla con la retención por salarios.

Conviene despejar una confusión frecuente entre dos figuras que se cruzan.

La retención por salarios la practica el empleador sobre el pago mensual, y el aporte voluntario es lo que la reduce.

La retención contingente la practica la entidad financiera sobre el retiro, y es lo que recupera el beneficio obtenido en aquella.

Son dos retenciones distintas, practicadas por sujetos distintos, en momentos distintos y sobre bases distintas. Lo único que las une es el aporte.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.