Beneficios tributarios de las cuenta AFC

Por 5 abril, 2019

Los aportes que se realicen en las cuentas AFC constituyen renta exenta para el contribuyente hasta los límites que impone la ley.

¿Cuáles son las cuentas AFC?

Las cuentas AFC se instituyeron para fomentar la construcción y para ello se crearon beneficios tributarios para quien invirtiera en ellas con el propósito de adquirir vivienda, ya sea financiada mediante hipoteca o comprada en efectivo.

Las cuentas AFC se deben abrir en una institución bancaria autorizada por la Superintendencia financiera a nombre del contribuyente que pretende tomar el beneficio tributario, pues cuando se desembolsen esos recursos, deben hacer a nombre de quien declaró el beneficio tributario.

Las cuentas AFC pueden ser utilizadas tanto por los asalariados como por los trabajadores independientes.

Rentas exentas por aportes a cuentas AFC.

El artículo 126-4 del estatuto tributario contempla un beneficio tributario consistente al considerar exentos del impuesto a la renta los aportes que se realicen en las cuentas AFC.

Dice el citado artículo en su primer inciso:

«Las sumas que los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro denominadas Ahorro para el Fomento a la Construcción (AFC) no formarán parte de la base de retención en la fuente del contribuyente persona natural, y tendrán el carácter de rentas exentas del impuesto sobre la renta y complementarios, hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes voluntarios a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias de que trata el artículo 126-1 de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del año, según corresponda, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año.»

La renta exenta es como máximo de 3.800 Uvt por año considerando los límites que más adelante señalamos.

Requisitos para para que los aportes a cuenta AFC sean renta exenta.

lista-impuestos

Para que los aportes realizados a las cuentas AFC se consideren renta exenta se deben cumplir los siguientes requisitos.

  1. Deben permanecer en la cuenta por lo menos 5 o 10 años
  2. Si se retiran antes de los 5 o 10 años, los recursos se deben invertir en adquisición de vivienda, o en el pago de créditos hipotecarios o de cuotas de financiación hipotecaria.

El objetivo de del beneficio es fomentar la construcción, de manera que los beneficios se mantienen sólo si se cumplen con su objetivo: que el contribuyente compra o construya vivienda, o en su defecto, que los mantenga en la cuenta durante 5 o 10 años.

Permanencia mínima de los aportes a cuentas AFC

Dependiendo del año en que se realizaron los aportes, el tiempo de permanencia es de 5 años o 10 años.

  1. Aportes realizados hasta el 31 de diciembre de 2012: 5 años
  2. Aportes realizados a partir del primero de enero de 2013: 10 años

Esto obedece a los cambios que hiciera la ley 1607 de 2012, que incrementó ese término de 5 a 10 años, y además cambio el beneficio de un ingreso no constitutivo de renta y ganancia ocasional a una renta exenta como es actualmente.

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Consecuencias del retiro de los aportes AFC sin cumplir con los requisitos y su objetivo

Si los recursos se retiran antes de cumplir con los 10 años y no se utilizan para el objetivo que se constituyeron, se pierde el beneficio y la entidad financiera procede a practicar la retención en la fuente contingente, al tiempo que el beneficiario debe declarar esos retiros como renta gravada en los términos del parágrafo segundo del artículo 126-4 del estatuto tributario:

«Los retiros parciales o totales de los aportes que no cumplan con el periodo de permanencia mínimo exigido o que no se destinen para los fines autorizados en el presente artículo, que no provinieron de recursos que se excluyeron de retención en la fuente al momento de efectuar el aporte y que se hayan utilizado para obtener beneficios tributarios o hayan sido declarados como renta exenta en la declaración del impuesto de renta y complementarios del año del aporte, constituirán renta gravada en el año en que sean retirados. La entidad financiera efectuará la retención en la fuente al momento del retiro a la tarifa del 7%. Lo previsto en este parágrafo solo será aplicable respecto de los aportes efectuados a partir del 1o de enero de 2017.»

Es así porque el contribuyente debe pagar el impuesto que dejó de pagar en su momento cuando utilizó el beneficio tributario, y de allí la necesidad de practicar la retención en la fuente contingente.

Retiro de los aportes AFC luego del término de permanencia sin cumplir con la finalidad de esta figura

Decíamos que la finalidad de las cuentas AFC es que el contribuyente compre vivienda, o pague los créditos asociados a ella, luego, ¿Qué sucede si cumplido el término de permanencia de 5 o 10 años el contribuyente retira los aportes y en lugar de comprar casa se compra un carro o va en un crucero por Europa?

En este caso el beneficio se mantiene, pues el requisito principal es que los ahorros permanezcan mínimo 10 años, y si se retiran antes, debe ser para comprar vivienda, pero si se retiran después, no han condicionamiento alguno.

En consecuencia, si los retira cumplido el tiempo de permanencia mínimo, no se le practica retención contingente, ni se debe declarar ingresos o renta gravables, pues no es más que un movimiento en una cuenta del activo del contribuyente, pues los valores de las cuentas AFC se declaran como un activo, igual que cualquier cuenta de ahorros.

Límites del beneficio de los aportes AFC

El monto que se puede utilizar como renta exenta por aportes en cuentas AFC está limitado tanto por el artículo 126-4 del estatuto tributario, como por los artículos 336, 339 y 341 del mismo estatuto para quienes declaran renta hasta el 2018,  por el 336 únicamente para quienes declaran renta en el 2019 y siguientes, considerando que la ley 1943 de 2018 derogó los artículos 339 y 341 del estatuto tributario.

Primer límite las rentas exentas en AFC: Artículo 126-4.

El artículo 126-4 del estatuto tributario contiene unos límites particulares que se deben cumplir en primer lugar.

  1. Monto máximo: 3.800 Uvt
  2. Aportes AFC más aportes voluntarios a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones no debe superar el 30% del ingreso laboral o tributario del año.

Es decir que un contribuyente sólo puede tener un beneficio de hasta el 30% de su ingreso tributario, siempre que no supere los 3.800 Uvt por año.

Adicionalmente, ese beneficio máximo a optar incluye los aportes a las cuentas AFC, a los seguros privados de pensión y fondos voluntarios de pensión, de modo que habría que evaluar si se justifica utilizar todas las figuras o una de ellas, pues la suma de los tres no puede superar los anteriores límites

Respecto a los aportes a seguros privados de pensión y a fondos voluntarios de pensión, hay que precisar que son diferentes a los aportes voluntarios a pensión que pueden realizar los afiliados al régimen de ahorro individual de pensiones.

¿Cuáles son los aportes voluntarios a pensión?

En consecuencia, no se deben confundir estos aportes con los aportes voluntarios que las personas suelen hacer a los fondos privados de pensión, pues estos últimos se declaran como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional y no concurren para determinar el límite de los aportes a cuentas AFC.

Impuesto a la renta en aportes a pensión voluntarios y obligatorios

Límites en el sistema cedular

Adicional a los anteriores límites, el sistema cedular de determinación de la renta de las personas naturales impone otros límites a saber.

Límites a las rentas exentas en la cédula de rentas de trabajo.

El inciso 2 del artículo 336 del estatuto tributario impone otros límites a las rentas exentas que se pueden imputar en la cédula de rentas de trabajo:

  1. Máximo el 40% de los ingresos de la cédula
  2. Ese 40% no puede exceder de 5.040 Uvt.

Esos montos máximos incluyen tanto a las rentas exentas como a las deducciones, por lo que la limitación resulta más agresiva.

Esto hace que si un contribuyente tiene muchas deducciones y rentas exentas, sólo pueda aprovechar una pequeña parte.

Límites a las rentas exentas en las cedulas rentas de capital e ingresos no laborales

Los artículos 339 y 341 del estatuto tributario imponen a las rentas exentas imputables a estas cédulas unos límites aún más ajustados:

  1. Hasta el 10% del ingreso de la respectiva cédula
  2. Que no puede exceder de 1.000 Uvt

Es decir que un contribuyente con estas cedulas máximo puede beneficiarse de una renta exenta de 1.000 Uvt cuando el artículo 126-4 considera hasta 3.800 Uvt, eso sin considerar que esos Uvt incluyen no solo rentas exentas sino deducciones.

Téngase en cuenta que la ley 1943 de 2018 fusionó las cédulas rentas de capital, de de trabajo y rentas no laborales en la cédula de rentas generales, pero los límites siguen siendo los mismos.

Traslado de recursos entre cuentas AFC.

Como hemos vistos, el beneficio tributario de la renta exenta exige que los recursos sean mantenidos en la cuenta por lo menos 10 años, o menos si el retiro pes para la adquisición de vivienda, y si por cualquier razón la persona traslada los recursos de una cuenta AFC a otra, pierde el beneficio respectivo.

Al respecto la Dian se pronunció mediante concepto 16602 del 24 de junio de 2016 señalando:

«La norma transcrita fue reglamentada por el Decreto 2344 de noviembre de 2014, vigente desde la fecha de su publicación en el Diario Oficial el día 20 del mismo mes, el cual dispone que el retiro de los recursos depositados en las Cuentas AFC, para fines distintos a la adquisición de vivienda o para el pago de un crédito hipotecario vinculado con la misma, implica que la persona natural pierde el beneficio otorgado por el artículo 311-1 del Estatuto Tributario, y que se efectúe por parte de la respectiva entidad financiera la retención en la fuente dejada de efectuar por el Notario, sobre los recursos retirados sin el cumplimiento de los requisitos, de acuerdo con las normas generales en materia de retención en la fuente por enajenación de activos que corresponda a la casa o apartamento de habitación.

Lo precedente conduce a determinar que el retiro de los recursos depositados en las Cuentas AFC, para propósitos diferentes a la adquisición de vivienda o al pago de un crédito hipotecario vinculado a esta, conlleva la pérdida de los beneficios tributarios inherentes a las mismas, tal y como lo precisó el Despacho mediante el Oficio 002395 del 30 de enero de 2015…»

Independientemente de las razones que pudiera tener el contribuyente para trasladar sus recursos no debe hacerlo si desea conservar el beneficio de la renta exenta.

Requisitos para retirar los aportes a cuentas AFC.

Los requisitos para el retiro de los aportes a cuentas AFC con beneficio, esto es, para la compra de vivienda, están considerador por el artículo 1.2.3.9 del decreto 1625 de 2016, que contempla dos situaciones.

Requisitos cuando el retiro es para comprar vivienda financiada.

En primer lugar la entidad financiera debe estar autorizada por la superintendencia financiera, y el contribuyente previo al retiro debe acreditar ante la entidad financiera que los recursos serán a la compra de vivienda mediante los siguientes documentos:

  1. Tratándose del retiro para pagar la cuota inicial de la casa o apartamento de habitación, nuevo o usado, el comprador deberá presentar copia de la promesa de compraventa en la cual conste la forma de pago del bien;
  2. Tratándose de la adquisición del bien inmueble a través de contratos de leasing habitacional, y el retiro de la cuenta AFC esté destinado al pago de intereses de anticipos, sin haberse presentado activación del contrato, deberá presentarse copia del contrato de leasing donde conste la forma de pago de los intereses, y la promesa de compraventa donde consten los desembolsos de los anticipos para la adquisición del bien;
  3. Tratándose de la adquisición del bien a través de contratos de leasing habitacional, y el retiro de la cuenta AFC esté destinado al pago de cánones o de la opción de compra, deberá presentarse copia del contrato de leasing donde conste las condiciones de pago.
  4. Si la compra del inmueble se realiza a través de un fideicomiso inmobiliario, y el retiro se realiza para el pago del precio en la etapa de preventa del proyecto, deberá presentarse copia del documento donde consten las condiciones básicas de la adquisición de vivienda.

La entidad financiera no entregará la totalidad de los recursos que hay en la cuenta AFC, sino la parte que acredite el beneficio, y retendrá la parte que el equivalente a la retención contingente que corresponda al monto retirado, hasta tanto el contribuyente no aporte la escritura en la que conste la formalización de la compra que materializó el beneficio tributario.

Retiros de la cuenta AFC cuando la vivienda se compra en efectivo.

Si la vivienda se compra en efectivo, el contribuyente debe acreditar los siguientes documentos ante la entidad financiera para que esta proceda al desembolso:

  1. El comprador entregará a la entidad financiera una copia auténtica de la promesa de compraventa suscrita con el vendedor, donde conste las condiciones de pago de la casa o apartamento de habitación;
  2. De acuerdo con las condiciones establecidas en la copia auténtica de la promesa de compraventa, la entidad financiera podrá girar los recursos de la cuenta AFC, manteniendo como reserva el valor equivalente a la retención en la fuente contingente que corresponda al valor del retiro;
  3. Dentro de un término máximo de un (1) mes siguiente a la fecha de retiro de los recursos, el cuentahabiente debe aportar a la entidad financiera una copia de la escritura pública donde conste la compra de la casa o apartamento de habitación por parte del cuentahabiente;
  4. Si el comprador no entrega la copia de la escritura pública a la entidad financiera dentro del término establecido en el literal anterior, la entidad financiera efectuará la retención contingente y la consignará en la declaración de retención en la fuente del respectivo mes en que debió aportarse la copia de la escritura pública.

Si bien este artículo de forma específica aplica para los recursos depositados en una cuenta AFC en virtud del artículo 311-1 del estatuto tributario que contempla la ganancia ocasional exenta por la venta de la casa, son los mismos requisitos que pide el banco cualquiera sea el origen del dinero retirado de una cuenta AFC.

¿Cuáles son las ganancias ocasionales exentas?

Consideraciones finales

La excesiva limitación de las rentas exentas exige que se haga una exhaustiva planificación, ya que se puede dar el caso en que un contribuyente no pueda declarar un solo peso de rentas exentas por sus aportes AFC, de manera que debe evaluar si vale la pena inmovilizar unos recursos durante 10 años a cambio de ningún beneficio, o de muy poco.

La reglamentación de los beneficios tributarios de las cuentas AFC lo encuentra en el decreto 1625 de 2016, especialmente en el artículo 1.2.1.22.43.

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3 Opiniones
  1. Jorge Franco Dice:

    Buen día,
    Interesante artículo. Quiero corregir una ley en la expresión «Esto obedece a los cambios que hiciera la ley 1067 de 2012». La ley es 1607 de 2012.
    Saludos!

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  2. Caterine cifuentes Dice:

    Una duda si tengo una afc y de alli me debitan las cuotas de mi credito hipotecario pueden aplicarme retención contingente y 4 por MIl, hice el reclamo en la entidad y me piden los documentos de la dian soporte de esto. Me cobran todo esto no entiendo entones el beneficio de la afc

    Responder
  3. Dama Dice:

    Buenos días:
    Si se paga la cuota inicial de un AP, con cuenta AFC, en el patrimonio debe declararse la totalidad de la cuenta por cobrar a la constructora a nombre del titular de la cuenta AFC? Sin embargo, dado que el proyecto de vivienda, está a nombre de los dos cónyuges, es viable declarar en el patrimonio del titular de la cuenta solo la mitad de la cuota y la otra mitad el cónyuge?

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