Provisión de cartera

Se entiende por provisión de cartera el valor que la empresa, según análisis del comportamiento de su cartera, considera que no es posible recuperar, y por tanto debe provisionar.

Siempre que una empresa realice ventas a crédito corre el riesgo que un porcentaje de los clientes no paguen sus deudas, constituyéndose para la empresa una pérdida, puesto que no le será posible recuperar la totalidad de lo vendido a crédito.

El valor de las ventas a crédito no pagado por los clientes constituye una pérdida para la empresa que debe reconocerse en el resultado del ejerció, por tanto se debe llevar como un gasto.

La provisión de cartera, una vez calculada disminuye el valor de la cartera y se reconoce como gasto.

Métodos de provisión

La legislación tributaria colombiana ha considerado dos métodos para el cálculo de la provisión de cartera, los cuales están contemplados en el decreto 187 de 1975 en los artículos 74 y 75:

Art. 74.- Como deducción por concepto de provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%) anual del valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida.

B. Provisión general

Art. 75.- Los contribuyentes que lleven contabilidad de causación y cuyo sistema de operaciones origine regular y permanentemente créditos a su favor tendrán derecho a que se les deduzca de su renta bruta, por concepto de provisión general para deudas de dudoso o difícil cobro, un porcentaje de la cartera vencida, así:
El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el último día del y ejercicio gravable lleven más de tres meses de vencidas sin exceder de seis (6) meses.
El diez por ciento ( 10% ) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) año.
El quince por ciento (15%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de un (1) año de vencidas.
Parágrafo 1. Esta deducción sólo se reconocerá cuando las deudas y la provisión estén contabilizadas y el contribuyente no haya optado por la provisión individual.
Parágrafo 2. El contribuyente que en años anteriores haya solicitado la provisión individual para deudas de dudoso o difícil cobro y opte por la provisión general de que trata este artículo, deberá hacer los ajustes correspondientes.

Provisión individual

Para determinar la provisión de cartera por éste método, se toma el saldo que al final del año o periodo en que se haga el cálculo, y aquellas cuentas que tengan más de un año de vencimiento, se les aplica un 33% como provisión.

Ejemplo: La cartera de NN S.A a 31 de diciembre de 2006 es de $120.000.000 y de esos $25.000.000 tienen más de un año de vencimiento, entonces:

25.000.000*33% = 8.250.000.

La contabilización de este valor es:

Cuenta

Debito

Crédito

519910

8.250.000

139905

8.250.000

En consecuencia, el valor de la cartera disminuye en el valor de la provisión y el nuevo saldo es de 120.000.000-8.250.000 = 111.7500.000

Provisión general

Igual que en la provisión individual, al final del periodo se determinan los vencimientos de la cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen:

Entre 3 y 6 meses de vencidas
Entre 6 y 12 meses de vencidas
Más de 12 meses de vencidas

Supongamos que la empresa N.N S.A tiene los siguientes valores de cartera vencida:

Entre 3 y 6 meses $10.000.000
Entre 6 y 12 meses $6.000.000
Más de 12 meses $4.000.000

Entonces
10.000.000*5% = 500.000
6.000.000*10% = 600.000
4.000.000*15% =600.000
Total provisión 1.700.000

La contabilización es la misma que en la provisión individual.

Los porcentajes aquí expuestos son los exigidos fiscalmente pero la empresa puede determinar la provisión de cartera utilizando criterios y tarifas diferentes, lo cual sólo tendrá efecto contable y financiero.

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11 Opiniones
  1. Ana dice:

    Puedo usar una cuenta 6 en vez de una 5199

  2. paola dice:

    buenas! quizá nadie se tome el tiempo de leer mi comentario pero les pido por favor a las personas que comentan si alguna tiene información sobre edades de las carteras estoy un poco confundida y me seria de mucha ayuda algún tipo de información sobre estas gracias!

  3. Cristian Fabian pérez dice:

    una pregunta. ¿porque no se multiplicó 4.000.000 * 33% si la deuda era de más de 12 meses?
    Gracias!
    Cristian Fabian Pérez

    • Luis carlos dice:

      Hola Fabian, es porque las deudas que son de mas de 12 meses se multiplican por el 33% solo en la provisión INDIVIDUAL, en la provisión GENERAL, que es la que explican de la mitad del articulo hacia abajo, las de mas de 12 meses se multiplican por 15% y no por 33%.
      La diferencia radica en que en provisión individual solo se provisionan las de mas de 12 meses, mientras que en la general, se provisionan las de 3 a 6 meses, las de 6 a 12 meses, y las de mas de 12 meses.

  4. Cristian Fabian pérez dice:

    una pregunta. ¿porque no se multiplicó por 33% si la deuda era de más de 12 meses?
    Gracias!
    Cristian Fabian Pérez

  5. Brandlin dice:

    Quisiera Saber Cuales Son Los Tipos De provisiones Esta El De Cartera Cual Otro?

    Por Favor Quien Sepa Responder Pronto ...
    Muchas Gracias :)

  6. darwin dice:

    Sin embargo los valores provisionados realmente no existen ya que se le calculan a una deuda que fisicamente no no la han cancelado? entonces como se maneja su contabilizacion??

  7. Alexa dice:

    Una pregunta, esto solo sucede con la cartera por cobrar a clientes, que sucede con las cuentas por cobrar a empleados u otras diferentes.

    • JUAN dice:

      Sólo funciona para la cartera por cobrar a clientes, porque para cuentas por cobrar a empleados u otras diferentes no se hace provisión. SOLO SE HACE PROVISIÓN A LA CARTETA POR COBRAR A CLIENTES

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