Cuando una empresa reconoce una provisión, registra un gasto y un pasivo por una obligación cuyo valor o existencia todavía no es cierto. Fiscalmente ese gasto no se acepta y ese pasivo tampoco: los artículos 59 y 105 del Estatuto Tributario solo reconocen los costos y deducciones cuando se cumplen los requisitos de realización, y una estimación no los cumple. ¿Qué provisiones se aceptan y cuáles no?
Qué es un pasivo estimado.
Es una obligación de la que no se tiene certeza en su valor, y a veces ni siquiera en su existencia, pero que se proyecta a partir de hechos ocurridos: una demanda en curso, una garantía otorgada sobre productos vendidos, un litigio laboral o una contingencia por sanciones.
Contablemente, reconocer una provisión implica dos registros simultáneos: un gasto en el estado de resultados y un pasivo en el balance. Fiscalmente, ninguno de los dos se acepta mientras la obligación no se concrete.
Bajo el marco contable vigente, además, reconocer una provisión no es libre: exige que exista una obligación presente derivada de un suceso pasado, que sea probable la salida de recursos y que el valor pueda estimarse con fiabilidad. Muchas de las provisiones que permitía el antiguo plan de cuentas hoy ni siquiera se reconocen.
- Proyección y planeación pensional
- Calculadora de retención en la fuente por salarios
- Liquidador de intereses judiciales y comerciales
La regla fiscal: no se deducen las estimaciones.
El artículo 105 del Estatuto Tributario fija la regla general para los obligados a llevar contabilidad:
«Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, las deducciones realizadas fiscalmente son los gastos devengados contablemente en el año o período gravable que cumplan los requisitos señalados en este estatuto.»
Pero el mismo artículo, y su equivalente para los costos, el artículo 59, listan las excepciones: gastos devengados contablemente que no son deducibles en el año, y que solo se reconocen cuando la norma fiscal lo permita. Entre ellas están, precisamente, las provisiones por obligaciones de monto o fecha inciertos, que se deducen cuando surja la obligación de efectuar el desembolso con monto y fecha ciertos.
La consecuencia práctica es una diferencia temporal: el gasto se reconoce contablemente en un año y fiscalmente en otro, el del pago o el de la determinación definitiva de la obligación, y esa diferencia debe quedar en la conciliación fiscal.
El pasivo estimado tampoco se declara.
Si el gasto no se acepta, el pasivo correlativo tampoco. Por eso el pasivo estimado no disminuye el patrimonio líquido en la declaración de renta, y declararlo lo expondría a ser rechazado como pasivo inexistente, con las consecuencias que explicamos en el artículo sobre cómo se prueban los pasivos que se declaran en renta.
La excepción: la provisión de cartera.
La única provisión que la ley acepta de manera expresa es la de cartera. Los artículos 145 y 146 del Estatuto Tributario permiten deducir la provisión por deudas de dudoso o difícil cobro y el castigo de las deudas manifiestamente perdidas, cada una con sus requisitos, como explicamos en el artículo sobre la provisión de cartera.
Otras figuras que a veces se confunden con provisiones tienen su propio régimen y tampoco se deducen por la vía de la estimación: el deterioro de inventarios, que solo se reconoce al enajenarlos, como tratamos en el artículo sobre la pérdida y el deterioro de inventarios; la pérdida de activos, que exige fuerza mayor probada; y el deterioro de otros activos, cuyas reversiones tampoco son ingreso fiscal si el deterioro no generó deducción.
Qué hacer en la práctica.
El manejo es sencillo si se tiene claro que la provisión vive en la contabilidad y no en la declaración:
- Reconozca la provisión cuando el marco contable lo exija, sin pensar en el efecto fiscal.
- Identifíquela como diferencia en la conciliación fiscal, tanto en el gasto como en el pasivo.
- Deduzca el gasto en el año en que la obligación se concrete y su monto sea cierto, que suele ser el del pago o el de la sentencia o acuerdo que la determina.
- No declare el pasivo estimado en el patrimonio mientras no exista una obligación cierta y soportable.
De acuerdo con nuestro criterio, el error más costoso no es dejar de deducir la provisión, sino declarar el pasivo estimado: eso disminuye el patrimonio líquido declarado y, cuando la DIAN lo rechaza, además del mayor impuesto puede derivar en la sanción por pasivos inexistentes y en una diferencia patrimonial difícil de explicar.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Las provisiones son deducibles en renta?
Por regla general no. Los artículos 59 y 105 del Estatuto Tributario impiden deducir los gastos estimados hasta que la obligación tenga monto y fecha ciertos. La excepción expresa es la provisión de cartera.
¿Qué es un pasivo estimado?
Una obligación cuyo valor, y a veces su existencia, no es cierto, pero se proyecta a partir de hechos ya ocurridos, como una demanda en curso o una garantía otorgada.
¿El pasivo estimado se declara en el patrimonio?
No. Si el gasto no se acepta fiscalmente, el pasivo correlativo tampoco, y declararlo expone al contribuyente a que se rechace como pasivo inexistente.
¿Qué provisiones sí se deducen?
La provisión de cartera por deudas de dudoso o difícil cobro, y el castigo de las deudas manifiestamente perdidas, cada una con los requisitos de los artículos 145 y 146 del Estatuto Tributario.
¿Cuándo se deduce el gasto provisionado?
En el año en que la obligación se concreta con monto y fecha ciertos, normalmente el del pago o el de la decisión que la determina.
¿El deterioro de inventarios es deducible?
No mientras el inventario no se enajene. Es una de las diferencias que el Estatuto Tributario impone frente al reconocimiento contable.
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