Sanción por extemporaneidad

Una de las obligaciones de todo contribuyente es la de presentar las respectivas declaraciones tributarias dentro de las fechas fijadas por el estado, y la no presentación de las declaraciones tributarias dentro de esas fechas, implica el pago de una sanción denominada sanción por extemporaneidad,  que está contemplada en los Artículos 641 y 642 del Estatuto tributario, sanción que el contribuyente debe calcular y pagar una vez que presente su declaración extemporánea, es decir, posterior a la fecha en que legalmente debió haberla presentado.

El monto de la sanción depende de si el contribuyente corrige su incumplimiento voluntariamente o como consecuencia de la actuación de la Dian. Si la presentación extemporánea es voluntaria, la sanción es de solo el 5% del impuesto a cargo por cada mes o fracción de extemporaneidad, pero si la presentación es posterior al emplazamiento para declarar de la administración de impuestos, el valor de la sanción se duplica.

Norma que regula la sanción por extemporaneidad.

“Articulo 641. Extemporaneidad en la presentación. Las personas o entidades obligadas a declarar, que presenten las declaraciones tributarias en forma extemporánea, deberán liquidar y pagar una sanción por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, equivalente al cinco por ciento (5%) del total del impuesto a cargo o retención objeto de la declaración tributaria, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto o retención, según el caso.

Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago del impuesto, anticipo o retención a cargo del contribuyente, responsable o agente retenedor. (Vea: Plantilla en Excel para el cálculo de intereses moratorios)

Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 UVT, cuando no existiere saldo a favor. En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes o fracción de mes será del uno por ciento (1%) del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 UVT cuando no existiere saldo a favor.

Articulo 642. Extemporaneidad en la presentación de las declaraciones con posterioridad al emplazamiento. El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente la declaración con posterioridad al emplazamiento, deberá liquidar y pagar una sanción por extemporaneidad por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, equivalente al diez por ciento (10%) del total del impuesto a cargo o retención objeto de la declaración tributaria, sin exceder del doscientos por ciento (200%) del impuesto o retención, según el caso.

Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) a dichos ingresos, o de cuatro (4) veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor. En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes o fracción de mes será del dos por ciento (2%) del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el veinte por ciento (20%) al mismo, o de cuatro veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor.

Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago del impuesto o retención a cargo del contribuyente, retenedor o responsable.

Cuando la declaración se presente con posterioridad a la notificación del auto que ordena inspección tributaria, también se deberá liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad, a que se refiere el presente artículo“.

El sistema tributario colombiano está basado en el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte del contribuyente. El contribuyente es quien determina su renta líquida y su impuesto, y además es quien liquida alguna de las sanciones. Y de acuerdo a esta filosofía del cumplimiento voluntario, el régimen sancionatorio contempla sanciones más o menos gravosas dependiendo de si el contribuyente corrige sus omisiones o errores de forma voluntaria o inducida por actuaciones de la administración de impuestos.

En razón a esto, es recomendable que el contribuyente actúe siempre voluntariamente, de esta forma no solo evitará mayores sanciones, sino que evitará investigaciones por parte de la Dian, algo que en algunos casos puede no ser conveniente, puesto que el contribuyente se expondría a que le sean detectados mayores errores o inconsistencias que agravarían su situación respecto a sus obligaciones tributarias.

De la redacción de los artículos 641 y 642, es evidencia un tratamiento injusto a la hora de calcular la sanción, toda vez que la base para su cálculo, es el impuesto a cargo, mas no el impuesto a pagar, es decir, que no tiene en cuenta las retenciones en la fuente (Que son un pago anticipado del impuesto), por lo que se paga una sanción sobre un impuesto que aunque no se haya declarado ya se pagó. Lo que el contribuyente en realidad debe al estado es el valor a pagar por concepto de impuesto, no el impuesto a cargo antes de retenciones, puesto que mediante el mecanismo de retención en la fuente, ya ha pagado parte del impuesto y por consiguiente no debería pagar una sanción sobre un valor que no adeuda.

Liquidación o cálculo de la sanción por extemporaneidad.

A continuación ofrecemos dos herramientas para liquidar la sanción por extemporaneidad. La primera desarrolla la parte teórica  y legal, y la segunda es una plantilla en Excel que hace el cálculo de forma automática.

  1. ¿Cómo se liquida la sanción por extemporaneidad?
  2. Plantilla en Excel para el cálculo de la sanción por extemporaneidad

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17 Opiniones
  1. william hernandez obando dice:

    debo presentar una declaracion de iva y liquidar la sancion por extemporanidad , esta declaracion tiene saldo a favor , al liquidar las declaraciones me favorece aplicar el doble del saldo afa favor .
    entendiendo que se debe tener en cuenta es el saldo a pagar por el periodo cuando existiere impuesto , sin tener enciuenta retenciones de iva que le practicaron ni el saldo a favor del periodo anterior .

    y en mi caso debo escoger el renglon 79? saldo a favor del periodo fiscal . agradezco mucho me colabore con esta pregunta , si hay algun concepto al respecto favor anexarlo muchas gracias

  2. elena dice:

    buenas tardes, soy venezolana, sin embargo en el año 2010 compre un inmueble, no he tenido ingresos en colombia solo en venezuela, el año pasado 2015, obtuve la carta de extranjeria, pregunto: debo hacer la declaracion de rents desde el 2010?

  3. luis espitia dice:

    Buenas tardes
    una persona recibio ingresos por pension de $160.000.000 en el 2014 y no presento la declaracion, la sancion es por los ingresos?
    pero los ingresos por pension no son constitutivos de renta?
    seria la sancion minima?

  4. Amanda Sanchez dice:

    Si tengo sancion por extemporeneidad puedo restar del saldo a pagar la retencion en la fuente del año?

  5. Myrian Monroy dice:

    Buenas tardes, presente la declaración mensual de retefuente sin la firma digital del revisor fiscal por error, me toco nuevamente hacer la declaración por corrección, y la presente nuevamente sin pasarme de la fecha a que estoy obligada, la pregunta debo pagar sancion?

  6. andrea dice:

    hola buenas,

    si un contribuyente nunca presento declaración y se le practico una visita pero debe presentar retenciones y autorretenciones por cada uno de los bimestre y la anual el acuerdo dice que debe pagar sanción por extemporaneidad si son declaraciones por una misma vigencia se deben cobrar dos sanciones por extemporaneidad es decir sanción por cada bimestre extemporanea y por la anual extemporanea, ya que esta establecido un calendario y deben cumplirlo

  7. JULIETH CARDENAS dice:

    Es para que me saquen de una duda
    en las declaraciones de retencion en la fuente existen dos conceptos uno a titulo de renta y otro a titulo de iva ( es el que se hace por transacciones con el regimen simplificado )

    cuando esta declaracion se presenta extemporanea hay que liquidar la respectiva sancion, la minima $ 298.000
    entonces es una sancion a titulo de renta $ 298.000 y otra sancion a titulo de iva $ 298.000

    es decir si una declaracion de rentencion se presenta extemporanea deberia de pagar la sancion minima para cada formulario de pago ?

  8. Arcelia Alvarado dice:

    Buenos dias:
    Tengo que hacer declaración de renta de mis padres que ya fallecieron por una casa que nos dejaron como herencia.
    La DIAN me pide declaración desde el 2010 al 2015. En el 2010 el avaluo catastral de la casa era de 122.079.000.
    Sin nunguna otra renta. Cuanto es el % que debo aplicar ?

    • william hernandez obando dice:

      debo presentar una declaracion de iva y liquidar la sancion por extemporanidad , esta declaracion tiene saldo a favor , al liquidar las declaraciones me favorece aplicar el doble del saldo afa favor .
      entendiendo que se debe tener en cuenta es el saldo a pagar por el periodo cuando existiere impuesto , sin tener enciuenta retenciones de iva que le practicaron ni el saldo a favor del periodo anterior .

      y en mi caso debo escoger el renglon 79? saldo a favor del periodo fiscal . agradezco mucho me colabore con esta pregunta , si hay algun concepto al respecto favor anexarlo muchas gracias

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