Activo fijo real productivo: qué es y para qué sirve hoy

Un activo fijo real productivo es un bien tangible que se adquiere para formar parte del patrimonio, participa de manera directa y permanente en la actividad productora de renta y se deprecia o amortiza fiscalmente. El concepto nació con la desaparecida deducción por inversión en activos fijos del artículo 158-3 del Estatuto Tributario, pero sigue vigente porque es el requisito del descuento del IVA del artículo 258-1. ¿Qué activos califican y cuál es hoy su utilidad?

Los tres requisitos del activo fijo real productivo.

La definición clásica proviene del artículo 2 del Decreto 1766 de 2004, que reglamentó la antigua deducción por inversión, y sigue siendo la referencia para identificar estos activos. Exige tres condiciones que deben cumplirse todas:

• Ser tangible. Quedan fuera los intangibles, como las franquicias, el crédito mercantil o el software, salvo el que viene preinstalado en el hardware y forma parte de su costo.
• Participar de manera directa y permanente en la actividad productora de renta. No basta con contribuir de forma indirecta, lo que deja en zona gris a algunos activos del área administrativa.
• Ser depreciable o amortizable fiscalmente. Eso excluye los terrenos, que no se deprecian, y los inventarios, que no son activos fijos.

La maquinaria de una empresa industrial, la flota de transporte de una comercializadora o las instalaciones de almacenamiento son ejemplos típicos. Un lote, en cambio, nunca califica, por más determinante que sea en la actividad, y tampoco los activos movibles, porque no son activos fijos.

Para qué sirve hoy el concepto.

La deducción del 30% y luego del 40% por inversión en activos fijos reales productivos del artículo 158-3 del Estatuto Tributario, que popularizó el término, ya no existe. Pero el concepto no quedó en el pasado: hoy es la puerta de entrada a un beneficio vigente y de mayor impacto.

El artículo 258-1 del Estatuto Tributario, adicionado por la Ley 2010 de 2019, permite descontar del impuesto de renta el IVA pagado en la adquisición, construcción, formación o importación de activos fijos reales productivos, incluido el de los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de utilización. El descuento procede también cuando el activo se adquiere por leasing financiero con opción irrevocable de compra, caso en el cual lo toma el arrendatario.

El IVA tratado como descuento no puede llevarse simultáneamente como costo o gasto en renta, ni como IVA descontable, y está sujeto a los límites generales de los descuentos tributarios. Los requisitos y la oportunidad para aplicarlo los desarrollamos en el artículo sobre el IVA en activos fijos como descuento tributario.

Dos precisiones sobre ese descuento. La Corte Constitucional, en la sentencia C-379 de 2020, extendió el beneficio a los contribuyentes que no son responsables del IVA, pese a que la norma lo reservaba a los responsables. Y el Consejo de Estado, en la sentencia 26344 del 28 de septiembre de 2023, admitió que el descuento se fraccione y su excedente se use en periodos siguientes.

Qué revisar antes de invertir.

Como el beneficio depende de la calificación del activo, la decisión de inversión debe considerarla desde el principio. Conviene revisar tres puntos:

• Que el bien sea tangible y depreciable, lo que excluye el software adquirido por separado y los terrenos, incluso en sectores donde son el activo principal, como el agrícola y el de la construcción.
• Que participe directamente en la actividad que genera la renta, y no solo en funciones de apoyo, porque ese es el punto que suele cuestionar la administración.
• Que la depreciación se maneje con las reglas fiscales, que explicamos en el artículo sobre la deducción por depreciación de activos, pues el activo debe ser efectivamente depreciable.

De acuerdo con nuestro criterio, la exigencia de participación directa y permanente es la más discutible de las tres, porque una empresa no genera renta sin administración, y los equipos que la soportan quedan excluidos del beneficio aunque sean indispensables. Es una restricción que conviene tener presente al proyectar la inversión, no un argumento para asumir que el beneficio procede.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.