Una empresa está en período improductivo mientras prepara las condiciones para operar y todavía no vende bienes ni presta servicios. Un activo improductivo, en cambio, es un bien que no genera ingresos, y puede existir dentro de una empresa que ya opera con normalidad. La distinción importa porque el período improductivo tiene efectos tributarios concretos, definidos en el artículo 1.2.1.19.6 y siguientes del Decreto 1625 de 2016. ¿Cuándo empieza y cuándo termina ese período?
Activo improductivo.
Es el que no genera ingreso ni renta, ni siquiera de forma indirecta: un lote sin explotar, una bodega desocupada, una máquina fuera de servicio. Se presenta habitualmente en empresas que ya están en operación, de modo que nada tiene que ver con el período improductivo.
Su relevancia es otra: un activo improductivo suma al patrimonio y, por esa vía, al impuesto al patrimonio cuando hay lugar a él, sin aportar renta. Y su depreciación no es deducible mientras no preste servicio en la actividad productora de renta, como explicamos en el artículo sobre la deducción por depreciación de activos.
Período improductivo.
Es la etapa previa a la generación efectiva de ingresos, durante la cual la empresa hace estudios, adquiere terrenos o equipos, construye, instala y prueba, pero aún no opera comercialmente. Lo define la reglamentación del Decreto 1625 de 2016, que lo limita a cuatro sectores:
- Empresas industriales de transformación.
- Empresas de hotelería.
- Empresas de minería.
- Empresas dedicadas a la construcción y venta de inmuebles.
Fuera de esos sectores no hay período improductivo en sentido tributario, por más que la empresa esté arrancando.
Las etapas del período improductivo.
El reglamento divide el período en etapas, y su duración depende de la actividad.
Industria, hotelería y minería: tres etapas.
Prospectación. Va desde la creación de la empresa hasta que ocurra primero alguno de estos hechos: la adquisición de terrenos o edificios, contada desde la fecha de la escritura; la adquisición de activos fijos de producción, como maquinaria o equipos; o el inicio de la construcción de obras civiles. Termina, entonces, cuando el proyecto empieza a materializarse.
Construcción, instalación y montaje. Comprende el desarrollo de la infraestructura, la instalación de equipos y las adecuaciones necesarias. Termina con la primera venta de bienes o prestación de servicios, es decir, con la primera operación comercial.
Ensayos y puesta en marcha. Cubre las pruebas operativas y el ajuste de los procesos productivos. Su duración es igual a la de la etapa de construcción, con un máximo de 24 meses, que se extiende a 48 meses en los parques industriales y en la extracción de recursos naturales no renovables cuya inversión en activos fijos de producción supere 2.550.000 UVT.
Construcción y venta de inmuebles: dos etapas.
En este sector el reglamento prevé solo prospectación y construcción. La prospectación termina con la adquisición de inmuebles, maquinaria o equipos de construcción, o con el inicio de las obras civiles o de los proyectos inmobiliarios. La construcción va desde ese momento hasta la primera enajenación de bienes o prestación de servicios.
No hay etapa independiente de ensayos y puesta en marcha, porque la actividad no la requiere.
Para qué sirve hoy el período improductivo.
Su efecto más conocido era la renta presuntiva: el artículo 189 del Estatuto Tributario permite excluir de la base los bienes vinculados a empresas en período improductivo. Como el porcentaje de la renta presuntiva es del 0% desde el año gravable 2021, ese efecto perdió relevancia práctica, e incluso puede ser contraproducente excluir activos, según explicamos en el artículo sobre la renta presuntiva.
El concepto sigue teniendo dos usos vigentes. El primero es la subcapitalización: el artículo 118-1 del Estatuto Tributario excluye del límite a los intereses pagados a vinculados por las empresas en período improductivo. El segundo es la depreciación y la amortización, porque durante esa etapa los activos aún no prestan servicio en la actividad productora de renta.
De acuerdo con nuestro criterio, en una empresa que está iniciando conviene documentar el cierre de cada etapa, con las escrituras, las facturas de los equipos, las actas de obra y la primera factura de venta, porque esos soportes son los que permiten demostrar cuándo terminó el período improductivo y a partir de cuándo proceden las deducciones.
Patrimonio improductivo.
Es una expresión financiera, no tributaria: describe un patrimonio que no genera rentabilidad o que incluso se reduce. No tiene definición legal ni efectos fiscales propios, aunque en la práctica un patrimonio improductivo suele generar preguntas en la declaración, porque crece sin renta que lo explique.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Qué es un activo improductivo?
Un bien que no genera ingreso ni renta, como un lote sin explotar o una máquina fuera de servicio. Puede existir en empresas que operan con normalidad, y no tiene relación con el período improductivo.
¿Qué es el período improductivo?
La etapa previa a la generación efectiva de ingresos, mientras la empresa hace estudios, construye, instala y prueba. Solo aplica a industria de transformación, hotelería, minería y construcción y venta de inmuebles.
¿Cuándo termina el período improductivo?
Con la primera venta de bienes o prestación de servicios, salvo en industria, hotelería y minería, donde puede continuar la etapa de ensayos y puesta en marcha por un tiempo igual al de la construcción.
¿Para qué sirve hoy el período improductivo?
Para excluir a la empresa del límite de subcapitalización en los intereses pagados a vinculados, y para delimitar desde cuándo los activos prestan servicio y su depreciación es deducible. Su efecto en la renta presuntiva perdió relevancia con el porcentaje del 0%.
¿Una empresa nueva de servicios está en período improductivo?
No en sentido tributario: el reglamento limita la figura a cuatro sectores, y los servicios en general no están entre ellos.
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