Periodo improductivo y activo improductivo

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Periodo improductivo y activo improductivo son conceptos diferentes, diferencia que tiene implicaciones tributarias y, por lo tanto, no se deben confundir.

Activo improductivo.

Un activo improductivo es aquel que no genera ningún ingreso o renta, es decir, no produce nada.

El objetivo de todo activo es que genere renta, o al menos que, de forma indirecta, ayude a generar ingresos.

Un activo improductivo no tiene nada que ver con el periodo improductivo, y, por lo general, el activo improductivo se presenta en periodos que son productivos a nivel empresarial, de modo que la empresa ya se encuentra en periodo productivo, pero algunos de sus activos no son productivos.

¿Qué es el período improductivo?

En el desarrollo de un proyecto empresarial existen etapas previas a la generación efectiva de ingresos. Durante este tiempo, las empresas realizan inversiones, estudios, construcciones y pruebas necesarias para iniciar operaciones, pero aún no producen bienes ni prestan servicios de manera comercial.

La normativa tributaria colombiana denomina este lapso como período improductivo, entendido como el tiempo durante el cual la empresa prepara las condiciones necesarias para comenzar su actividad económica productiva.

El concepto, definición y delimitación del periodo improductivo están regulados por el decreto 1625 de 2016 en el artículo 1.2.1.19.6 y siguientes.

Empresas en las que aplica el período improductivo.

De acuerdo con la reglamentación vigente, el período improductivo aplica a:

• Empresas industriales de transformación.
• Empresas de hotelería.
• Empresas de minería.
• Empresas dedicadas a la construcción y venta de inmuebles.

Etapas del periodo improductivo.

El reglamento establece las etapas que conforman dicho período, que varían según la actividad económica desarrollada.

Período improductivo en industrias de transformación, hotelería y minería

Para estos sectores, el período improductivo comprende tres etapas:

Etapa de prospectación

Corresponde a la fase inicial del proyecto empresarial, donde se realizan estudios, análisis y actividades preparatorias para determinar la viabilidad de la inversión.

Esta etapa se extiende desde la creación o iniciación de la empresa hasta la fecha en que ocurra primero alguno de los siguientes eventos:

• La adquisición de terrenos o edificios, entendida como la fecha de la escritura correspondiente.
• La adquisición de activos fijos de producción, como maquinaria o equipos industriales.
• El inicio de la construcción de obras civiles o edificaciones.

En otras palabras, la prospectación finaliza cuando la empresa comienza a materializar su proyecto mediante inversiones concretas o el inicio de obras.

Etapa de construcción, instalación y montaje

Una vez concluida la prospectación, inicia la etapa de construcción, instalación y montaje.

Durante esta fase, la empresa desarrolla la infraestructura necesaria para operar, instala equipos, construye instalaciones y realiza las adecuaciones requeridas para el desarrollo de su actividad económica.

Esta etapa termina cuando la empresa realiza por primera vez:

• La venta de bienes, o
• La prestación de servicios.

Es decir, concluye cuando se produce la primera operación comercial que genera ingresos derivados de la actividad principal.

Etapa de ensayos y puesta en marcha

Después de culminar la construcción e instalación, muchas empresas requieren un período adicional para verificar el funcionamiento de sus procesos productivos.

La etapa de ensayos y puesta en marcha tiene como objetivo:

• Realizar pruebas operativas.
• Ajustar procesos productivos.
• Verificar la eficiencia de maquinaria y equipos.
• Garantizar condiciones adecuadas para la operación comercial.

La duración de esta etapa será igual al tiempo que haya durado la etapa de construcción, instalación y montaje, con un límite máximo de 24 meses. No obstante, la norma establece excepciones:

• Los parques industriales pueden tener una duración máxima de 48 meses.
• Las industrias dedicadas a la extracción de recursos naturales no renovables cuya inversión en activos fijos de producción supere los 2.550.000 UVT podrán extender esta etapa hasta 48 meses.

Período improductivo en la construcción y venta de inmuebles

Para las empresas constructoras y promotoras inmobiliarias, el período improductivo comprende únicamente dos etapas:

Prospectación

Finaliza cuando ocurra primero alguno de los siguientes hechos:

• La adquisición de inmuebles, maquinaria o equipos de construcción.
• El inicio de las obras civiles o de los proyectos inmobiliarios objeto de la actividad empresarial.

Construcción

Se desarrolla desde la terminación de la etapa de prospectación hasta la primera enajenación de bienes o la primera prestación de servicios.

En este sector no se contempla expresamente una etapa independiente de ensayos y puesta en marcha como sí ocurre en la industria, hotelería o minería.

Importancia fiscal del período improductivo.

El período improductivo tiene relevancia en el cálculo de la renta presuntiva en razón a que el artículo 189 del estatuto tributario permite excluir los activos o bienes vinculados a empresas en período improductivo, que aunque la tarifa es del 0%, se debe seguir calculando.

Patrimonio improductivo.

Un patrimonio es improductivo cuando no genera valor, cuando no crece e incluso llega a disminuir.

Financieramente, se espera que el patrimonio genere rentas e ingresos, y si no lo hace, se considera improductivo o poco productivo.