Renta exenta de profesores y rectores de universidades públicas

El numeral 9 del artículo 206 del Estatuto Tributario declara exentos los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas, sin que puedan exceder el 50% de su salario. La diferencia con la exención de magistrados es decisiva: aquí el concepto exento son los gastos de representación y el salario solo sirve de tope, no de base. ¿Quiénes pueden tomarla y qué se necesita para soportarla?

Qué es lo que está exento.

La norma (artículo 206, numeral 9) es precisa en el objeto de la exención:

«Los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas, los cuales no podrán exceder del cincuenta (50%) de su salario.»

Lo exento son los gastos de representación, no el salario. El porcentaje opera como límite: si esos gastos superan la mitad del salario, la renta exenta llega hasta ahí.

El contraste con los magistrados y jueces explica por qué se confunden. Allí la norma dice que «se considerará como gastos de representación exentos un porcentaje equivalente al cincuenta por ciento de su salario», es decir, presume el gasto y lo calcula sobre el salario. Aquí no hay presunción.

De acuerdo con nuestro criterio, esa diferencia de redacción tiene una consecuencia práctica: para que haya renta exenta deben existir gastos de representación, porque el beneficio recae sobre ellos. El salario solo determina hasta cuánto pueden declararse.

Quiénes son los beneficiarios.

La exención cobija a los rectores y profesores de universidades públicas, y solo a ellos. No aplica a los docentes de universidades privadas ni a los de instituciones educativas que no tengan carácter universitario.

Como todo beneficio tributario, la enumeración es taxativa y no admite extensión por analogía a cargos o instituciones de naturaleza parecida.

Los límites de esta renta exenta.

El límite individual es el porcentaje del salario. Superado ese tope, el exceso no se declara como exento, pero eso no anula el beneficio. De acuerdo con nuestro criterio, el porcentaje opera como límite y no como condición: la norma fija hasta dónde llega la exención, no un requisito que se pierda por excederlo, de modo que quien tiene gastos de representación superiores declara exento hasta la mitad de su salario.

El segundo filtro no aplica: el parágrafo 4 del artículo 206 excluye esta renta exenta del límite general del artículo 336, como se explica en los artículos sobre el límite general y sobre las rentas exentas que no están sujetas a él. Se declara completa y no consume el cupo de las demás.

Concurrencia con la renta exenta del 25%.

Esta exención es concurrente con las demás del artículo 206, y en particular con la renta exenta del 25% del numeral 10.

La única condición es el orden de cálculo: antes de liquidar el 25% se restan los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones imputables y las demás rentas exentas, incluida esta. Sobre el saldo que quede se aplica el porcentaje.

Cómo se soporta.

El soporte habitual son el certificado de ingresos y retenciones que expide la universidad y los desprendibles de nómina, donde los gastos de representación suelen aparecer discriminados.

De acuerdo con nuestro criterio, esa discriminación es la prueba natural del beneficio en este caso, precisamente porque lo exento son los gastos y no un porcentaje presunto del salario. Cuando la universidad no los discrimina, conviene solicitar la certificación antes de declarar.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.