Rentas de trabajo en la declaración de renta de personas naturales
En este artículo 19 secciones
- Qué es una renta de trabajo.
- Quiénes diligencian esta subcédula.
- Ingresos brutos.
- Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
- Rentas exentas.
- Deducciones imputables.
- Renta líquida de la subcédula.
- Preguntas frecuentes.
- ¿Las prestaciones sociales son ingresos laborales?
- ¿Las prestaciones sociales son rentas exentas?
- ¿Por qué la Dian me rechazó las prestaciones sociales como renta exenta?
- ¿Los honorarios son rentas de trabajo?
- ¿Las comisiones son rentas de trabajo?
- ¿Los gastos de representación son renta de trabajo?
- ¿Puedo declarar el ARL que pago como independiente?
- ¿Puedo declarar como renta de trabajo lo que facturo a una empresa del exterior?
- ¿En qué renglón va la renta exenta del 25 %?
La subcédula de rentas de trabajo del formulario 210 recoge los ingresos que provienen de la compensación de servicios personales conforme al artículo 103 del estatuto tributario, y se caracteriza por dos rasgos que la definen frente a las demás: admite la renta exenta del 25 % del numeral 10 del artículo 206 y no admite costos ni deducciones ordinarias. De esa combinación nace la decisión más importante que debe tomar el trabajador independiente.
Qué es una renta de trabajo.
Son las que remuneran una actividad personal del contribuyente. El artículo 103 del estatuto tributario las enumera:
- Salarios.
- Comisiones.
- Prestaciones sociales.
- Viáticos.
- Gastos de representación.
- Honorarios.
- Emolumentos eclesiásticos.
- Compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo.
En general, toda remuneración obtenida como contraprestación por la prestación de un servicio personal clasifica como renta de trabajo, con independencia de que exista o no contrato de trabajo.
- Calculadora de retención en la fuente por salarios
- Proyección y planeación pensional
- Liquidador de intereses judiciales y comerciales
Quiénes diligencian esta subcédula.
La regla general es que la diligencia todo trabajador vinculado por una relación laboral o legal y reglamentaria.
Pero también la diligencian quienes, sin tener contrato de trabajo, devengan rentas de trabajo y no van a declarar costos ni deducciones: un trabajador independiente con contrato de prestación de servicios, o un asociado a una cooperativa de trabajo asociado.
La elección del trabajador independiente.
Es el punto que decide en qué subcédula declara el independiente, y conviene entenderlo antes de diligenciar nada.
El inciso segundo del numeral 4 del artículo 336 del estatuto tributario dispone:
«En estos mismos términos también se podrán restar los costos y los gastos asociados a rentas de trabajo que no provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria, caso en el cual los contribuyentes deberán optar entre restar los costos y gastos procedentes o la renta exenta prevista en el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario conforme con lo dispuesto en el parágrafo 5 del mismo artículo.»
La norma obliga a elegir: o la renta exenta del 25 %, o los costos y gastos. No las dos cosas.
Quien elige la exención declara en esta subcédula. Quien elige los costos declara en la subcédula de rentas de trabajo que no provienen de una relación laboral.
De acuerdo con nuestro criterio, la decisión no debe tomarse por intuición sino comparando: hay que liquidar la renta líquida ordinaria por las dos vías y quedarse con la menor. Como regla de orientación, a quien tiene pocos gastos le suele convenir la exención, y a quien tiene oficina, nómina e insumos documentados con factura electrónica le suele convenir restar los costos.
Ingresos brutos.
Se incluyen todos los pagos relacionados con el vínculo laboral, recibidos en el año gravable:
- Salarios y salario en especie.
- Prima legal de servicios y primas extralegales.
- Cesantías efectivamente pagadas o consignadas por el empleador, y las retiradas del fondo o aplicadas a crédito hipotecario.
- Intereses sobre las cesantías.
- Vacaciones y su compensación en dinero.
- Viáticos y gastos de representación.
- Bonificaciones y demás pagos laborales.
- Indemnizaciones por despido injustificado.
- Auxilio por enfermedad, auxilio de maternidad o paternidad y auxilio funerario.
- Subsidio familiar.
- Honorarios, compensaciones por trabajo asociado y emolumentos eclesiásticos.
El total conforma el ingreso tributario del periodo. Si el contribuyente recibe además rendimientos financieros, arrendamientos u otros ingresos ajenos al vínculo, esos no entran aquí sino en la subcédula que les corresponda.
Los viáticos merecen una precisión: solo los permanentes constituyen ingreso, mientras que los ocasionales son un reembolso de gastos, como se explica en cómo se declaran los viáticos.
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Se restan de los ingresos brutos por su valor total y no consumen el cupo del límite general, que es su principal ventaja frente a las rentas exentas.
| Concepto | Fuente legal | Límite individual |
|---|---|---|
| Aportes obligatorios a pensión | Art. 55 E.T. | Sin límite |
| Aportes al fondo de solidaridad pensional | Art. 55 E.T. | Sin límite |
| Aportes obligatorios a salud | Art. 56 E.T. | Sin límite |
| Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual | Art. 55 E.T. | 25 % del ingreso, máximo 2.500 UVT |
| Apoyos económicos para programas educativos con recursos públicos | Art. 46 E.T. | Sin límite |
| Pagos a terceros por alimentación | Art. 387-1 E.T. | 41 UVT mensuales |
No pueden exceder los ingresos brutos. Si llegaran a hacerlo, el formulario no admite valores negativos y la renta líquida de la subcédula se registra en cero.
Rentas exentas.
Esta subcédula es la que más rentas exentas admite, porque es la única donde operan la mayoría de los numerales del artículo 206 del estatuto tributario.
| Renta exenta | Fuente legal | Límite individual |
|---|---|---|
| Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad | Num. 1, art. 206 | Sin límite |
| Indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad | Num. 2, art. 206 | Sin límite |
| Lo recibido por gastos de entierro del trabajador | Num. 3, art. 206 | Sin límite |
| Auxilio de cesantía e intereses sobre cesantías | Num. 4, art. 206 | Ingreso mensual promedio hasta 350 UVT |
| Seguro y compensaciones por muerte de miembros de la fuerza pública | Num. 6, art. 206 | Sin límite |
| Gastos de representación de magistrados, fiscales y procuradores judiciales | Num. 7, art. 206 | 50 % del salario |
| Gastos de representación de jueces de la república | Num. 7, art. 206 | 25 % del salario |
| Exceso del salario básico de oficiales, suboficiales y soldados profesionales | Num. 8, art. 206 | Sin límite |
| Gastos de representación de rectores y profesores de universidades públicas | Num. 9, art. 206 | 50 % del salario |
| El 25 % del valor total de los pagos laborales | Num. 10, art. 206 | 790 UVT anuales |
| Prima especial y prima de costo de vida del personal diplomático | Art. 206-1 E.T. | Sin límite |
| Bonificaciones e indemnizaciones por programas de retiro de entidades públicas | Ley 488 de 1998, Art. 27. | Sin límite |
| Aportes a cuentas AFC | Art. 126-1 E.T. | 30 % del ingreso, máximo 3.800 UVT |
| Aportes a seguros privados de pensión | Art. 126-4 E.T. | 30 % del ingreso, máximo 3.800 UVT |
Los límites de la tabla son los individuales y se aplican primero. Superado ese filtro, el valor resultante entra a competir por el cupo del límite general del artículo 336, que comparte con las deducciones imputables.
La exención del 25 % se calcula al final.
Es un detalle de cálculo que conviene no pasar por alto, porque altera el resultado.
El 25 % no se aplica sobre los pagos laborales brutos, sino sobre el valor que queda después de restar los ingresos no constitutivos de renta y las demás rentas exentas y deducciones. Calcularlo sobre el bruto infla la exención y obliga a corregir.
Deducciones imputables.
Son beneficios tributarios y no expensas, de modo que no requieren relación de causalidad con los ingresos.
| Concepto | Fuente legal | Límite individual |
|---|---|---|
| Intereses de vivienda por créditos hipotecarios | Art. 119 E.T. | 1.200 UVT |
| Intereses por créditos educativos del Icetex | Art. 119 E.T. | 100 UVT |
| Pagos por medicina prepagada y seguros de salud | Art. 387 E.T. | 192 UVT |
| Deducción por dependientes del artículo 387 | Art. 387 E.T. | 384 UVT |
| Deducción por dependientes del artículo 336 | Num. 3, art. 336 E.T. | 288 UVT |
| Deducción del 1 % de las compras con factura electrónica | Num. 5, art. 336 E.T. | 240 UVT |
| Gravamen a los movimientos financieros | Art. 115 E.T. | 50 % de lo pagado |
| Aportes a título de cesantías de partícipes independientes | Art. 126-1 E.T. | 2.500 UVT y 8,33 % del ingreso |
Las dos deducciones por dependientes son distintas y conviene no confundirlas: la del artículo 387 es la tradicional, equivalente al 10 % de los ingresos brutos por rentas de trabajo, y la del artículo 336 es la que introdujo la ley 2277 de 2022, de 72 UVT por cada dependiente hasta cuatro.
Renta líquida de la subcédula.
La depuración de esta subcédula es la más corta de la cédula general, porque no admite costos ni deducciones ordinarias:
| Concepto | Operación |
|---|---|
| Ingresos brutos por rentas de trabajo | Punto de partida |
| Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional | Se restan |
| Renta líquida | Resultado intermedio |
| Rentas exentas | Se restan, sujetas al límite general |
| Deducciones imputables | Se restan, sujetas al límite general |
| Renta líquida ordinaria de la subcédula | Se suma a las demás subcédulas |
Esa renta líquida ordinaria se suma a la de las otras tres subcédulas para determinar la renta líquida de la cédula general.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
Sí. Hacen parte de las rentas de trabajo y se declaran dentro de los ingresos brutos de esta subcédula, incluidas las cesantías y sus intereses.
De forma parcial. Las cesantías y sus intereses son exentas en los términos del numeral 4 del artículo 206, con el límite del ingreso mensual promedio de 350 UVT, y la prima de servicios queda cubierta por la exención del 25 % del numeral 10.
Normalmente porque se superó alguno de los límites. Las cesantías tienen el límite individual del numeral 4 del artículo 206, y además todas las rentas exentas comparten con las deducciones imputables el cupo del artículo 336. Superado cualquiera de los dos, el exceso se rechaza.
¿Los honorarios son rentas de trabajo?
Sí, siempre, porque remuneran una actividad personal. Otra cosa es si dan derecho a la renta exenta del 25 %, que depende de que el contribuyente no haya optado por restar costos y gastos.
¿Las comisiones son rentas de trabajo?
Sí, tanto las que se devengan dentro de una relación laboral como las que se reciben en una relación comercial, porque en ambos casos remuneran una actividad personal.
¿Los gastos de representación son renta de trabajo?
Sí, porque se originan en un contrato de trabajo o en una relación legal y reglamentaria. Algunos están exentos por los numerales 7 y 9 del artículo 206, según el cargo.
¿Puedo declarar el ARL que pago como independiente?
Sí, como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, siempre que sea usted quien lo pague. En los niveles de riesgo IV y V la cotización corre por cuenta del contratante y el independiente no tiene nada que declarar por ese concepto.
¿Puedo declarar como renta de trabajo lo que facturo a una empresa del exterior?
Depende de la naturaleza del servicio. Si se trata de un contrato de servicios personales por el que recibe honorarios, es renta de trabajo conforme al artículo 103 del estatuto tributario, y si no declara costos ni gastos, se declara en esta subcédula.
¿En qué renglón va la renta exenta del 25 %?
En el renglón de rentas exentas de la subcédula que corresponda: el de rentas de trabajo si la renta se originó en una relación laboral, y el de rentas de trabajo no laborales si no. Conviene ubicarlo por el nombre, porque la numeración cambia entre versiones del formulario.
Twitter
Facebook
WhatsApp
LinkedIn
Las prestaciones sociales se restan como rentas exentas en la cédula de rentas de trabajo. ¿Por qué la Dian las ha rechazado en algunas ocasiones?
Las prestaciones sociales son exentas bajo ciertos límites, y si las ha rechazado, probablemente sea por superar esos límites.
En la renta laboral, cuando el trabajador paga su ARL, se la puede descontar en la renta 2025.
Sí, como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
Estoy exportando servicios de gestión de compras a solamente una empresa en Panamá con un contrato de prestación de servicios y quiero saber si puedo declarar estos ingresos en la renta como rentas laborales, ya que es mi único ingreso y no realizo deducciones. Si no es renta laboral, entonces, ¿cómo se considera y qué tipo de impuestos debo pagar?
Habría que determinar la naturaleza del servicio que presta. Si es un contrato de servicios personales por el que recibe honorarios, se enmarca como una renta de trabajo según el artículo 103 del Estatuto Tributario.