Embargo y secuestro de bienes por la Dian

Dentro del cobro coactivo, la Dian puede embargar y secuestrar los bienes del deudor para asegurar el pago de sus deudas tributarias, sin necesidad de un juez. Lo permite el artículo 837 del Estatuto Tributario, antes o al mismo tiempo que el mandamiento de pago. Pero hay límites: el valor de lo embargado, una parte de las cuentas de ahorro de las personas naturales, la vivienda familiar protegida y los bienes que la ley declara inembargables. ¿Qué puede embargar, cómo y cómo se levanta el embargo?

Embargo y secuestro no son lo mismo.

El embargo saca el bien del comercio: el dueño no puede venderlo ni gravarlo mientras dure la medida. El secuestro va más allá: entrega el bien a un tercero, el secuestre, que lo administra, de modo que el dueño pierde también su uso y sus frutos.

El embargo siempre es necesario; el secuestro no. La Dian puede embargar una cuenta bancaria sin secuestrarla, o embargar un apartamento y entregarlo a un secuestre para que lo arriende y abone los cánones a la deuda. Antes de secuestrar debe evaluar si la medida es conveniente, porque el secuestre genera costos y responsabilidades.

Cuándo puede embargar la Dian.

El artículo 837 del Estatuto Tributario dispone en su primer inciso:

«Previa o simultáneamente con el mandamiento de pago, el funcionario podrá decretar el embargo y secuestro preventivo de los bienes del deudor que se hayan establecido como de su propiedad.»

Es decir, la Dian puede embargar incluso antes de notificar el mandamiento de pago, para evitar que el deudor se deshaga de sus bienes. Por eso el embargo no se notifica previamente: lo que se notifica es el mandamiento. Y como el embargo es una medida cautelar, no se controvierte directamente, sino atacando el mandamiento con las excepciones.

Antes de decretarlo, la administración identifica los bienes con la información que tiene: la información exógena de bancos y terceros, el patrimonio declarado en renta, los registros de instrumentos públicos y de tránsito, y las cámaras de comercio.

Qué bienes puede embargar.

En principio, cualquier bien o derecho del deudor que tenga valor económico. En la práctica, los más frecuentes son estos:

El embargo de cuentas y de cuentas por cobrar es el más usado, porque es inmediato y no exige avalúo ni secuestre.

Límites del embargo.

La facultad de embargar no es ilimitada. La ley fija un tope de valor, protege ciertos bienes y limita la parte embargable de algunos ingresos.

Valor máximo.

Según el artículo 838 del Estatuto Tributario, el valor de los bienes embargados no puede exceder el doble de la deuda más sus intereses. Si lo excede, el embargo debe reducirse, de oficio o a solicitud del deudor.

Si el deudor tiene un solo bien, se embarga completo aunque supere ese límite, porque no se puede embargar medio bien. Así lo prevé el artículo 599 del Código General del Proceso, aplicable por remisión del artículo 839-2.

Para el avalúo, el mismo artículo 838 toma el avalúo del predial incrementado en un 50% para los inmuebles, el valor oficial del impuesto de vehículos para los automotores, y consultas especializadas o un perito para los demás bienes. Del avalúo se corre traslado al deudor por diez días para que lo objete y, si no está de acuerdo, aporte uno distinto.

Cuentas de ahorro de personas naturales.

El artículo 837-1 fija un límite de inembargabilidad para las cuentas de ahorro de las personas naturales: un monto equivalente a veinticinco salarios mínimos mensuales depositado en la cuenta de ahorros más antigua del contribuyente no puede embargarse. En las personas jurídicas no existe ese límite.

Las demás cuentas y los depósitos en entidades financieras, incluidos los depósitos electrónicos de las billeteras digitales, sí pueden embargarse. El banco debe aplicar el límite de inembargabilidad, de modo que, si lo desconoce, conviene reclamarle a él y a la administración que ordenó la medida.

Salarios y pensiones.

En los salarios, la regla general del Código Sustantivo del Trabajo es que el salario mínimo es inembargable y que el excedente solo puede embargarse hasta en una quinta parte, salvo los créditos por alimentos y los de cooperativas, que llegan al 50%. La administración tributaria aplica el límite general.

Las mesadas pensionales tienen una protección más amplia: son inembargables, con las excepciones que prevé la ley para alimentos y cooperativas, entre las cuales no están las deudas tributarias.

Bienes inembargables y vivienda familiar.

El artículo 837-1 dispone además:

«No serán susceptibles de medidas cautelares por parte de la DIAN y demás entidades públicas, los bienes inmuebles afectados con patrimonio de familia inembargable o con afectación a vivienda familiar, y las cuentas de depósito en el Banco de la República.»

A esa protección se suman los bienes que el artículo 594 del Código General del Proceso declara inembargables, aplicable por la remisión del artículo 839-2, como los bienes de uso público, los destinados al culto, el mobiliario indispensable del deudor y los uniformes y equipos de los militares.

Esta protección aplica a la Dian y a las entidades territoriales que cobran impuestos como el predial o el de vehículos. Si se embarga un bien protegido, puede pedirse el levantamiento y, en último caso, demandarse la resolución que ordena seguir la ejecución.

Embargos de terceros y concurrencia.

Cuando se embargan bienes sujetos a registro, la orden se inscribe en la oficina correspondiente, según el artículo 839. Si el bien ya tenía otro embargo, se aplica la prelación de créditos: el crédito fiscal es de primera clase, pero cede ante otros de su misma clase con mejor rango, como los laborales y las obligaciones alimentarias.

Si el embargo anterior corresponde a un crédito de grado inferior, la administración continúa con su proceso e informa al juez; si es de grado superior, debe hacerse parte en ese proceso para cobrarse con el remanente del remate.

Si el bien embargado pertenece a un tercero, o si este lo posee, puede oponerse a la diligencia de secuestro. El artículo 839-3 dispone que la oposición se resuelva en la misma diligencia, salvo que haya pruebas que no puedan practicarse allí, caso en el cual se decide dentro de los cinco días siguientes.

Cómo se levanta el embargo.

El embargo se levanta en estos casos:

• Cuando el deudor paga la deuda. El parágrafo 2 del artículo 839, adicionado por la ley 2277 de 2022, obliga al funcionario a ordenar el desembargo de inmediato una vez certificado el pago, so pena de falta disciplinaria.
• Cuando el deudor celebra un acuerdo de pago.
• Cuando prosperan las excepciones contra el mandamiento de pago o se declara la prescripción de la acción de cobro.
• Cuando se demuestra que se admitió demanda contra el título ejecutivo y está pendiente de fallo, según el parágrafo del artículo 837; o cuando, admitida la demanda contra la resolución que ordena la ejecución, se presta garantía bancaria o de seguros por el valor adeudado.
• Cuando el embargo excede el límite del artículo 838, caso en el cual se reduce.

El levantamiento no es automático: la administración debe proferir la resolución de desembargo y comunicarla a quien retuvo los bienes, sea el banco, el empleador o la oficina de registro. Por eso conviene hacer seguimiento hasta que la comunicación efectivamente llegue.

El remate.

Si el deudor no paga, la administración remata los bienes, directamente o a través de otras entidades, según el artículo 840. El remate se hace por licitaciones sucesivas, con bases decrecientes, y si se declara desierto después de la tercera, los bienes se adjudican a la Nación por el porcentaje de esa última licitación.

Como los bienes suelen rematarse por menos de su avalúo, es frecuente que quede un saldo de la deuda, que la administración sigue cobrando con otros bienes o ingresos del deudor. Y si el producto del remate supera la deuda, el remanente se devuelve al deudor o se pone a disposición del juez que haya embargado el remanente.

Qué hacer si le embargan.

Las opciones dependen de la etapa en que se encuentre el proceso:

1. Identificar el proceso: qué entidad embargó, por qué obligaciones y períodos, y en qué expediente. El banco o el empleador pueden informar el número del oficio.
2. Revisar si el mandamiento de pago se notificó y cuándo, porque de ahí dependen el plazo para excepcionar y la eventual prescripción.
3. Si el plazo sigue abierto, proponer las excepciones que correspondan; si ya venció, evaluar el pago, el acuerdo de pago o la solicitud de prescripción.
4. Si se embargó un bien o un ingreso protegido, o por encima del límite legal, solicitar el levantamiento o la reducción, con los soportes.

Actuar pronto importa: mientras el proceso avanza siguen corriendo los intereses, y una vez ordenado el remate las posibilidades de defensa se reducen.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.