Iva en cuotas de afiliación y sostenimiento

¿Las cuotas que las cooperativas les cobran a sus asociados por concepto de afiliación están gravadas con el impuesto a las ventas?

Al respecto la Dirección de impuestos y aduanas nacionales, en OFICIO 63666 31 de julio de 2006, expuso lo siguiente:

«Con relación al tema, el artículo 7o del Decreto 1372 de 1992, precisa:

ART. 7º—Cuotas de afiliación y sostenimiento no gravadas con IVA. Para efectos del impuesto sobre las ventas, se entienden como aportes de capital, no sometidos al impuesto sobre las ventas, las cuotas de afiliación y sostenimiento, de los sindicatos, de las asociaciones gremiales, de las asociaciones de exalumnos, de padres de familia, de profesionales, políticas y religiosas, de organizaciones de alcohólicos anónimos y/o drogadictos, de las juntas de defensa civil, de las sociedades de mejoras públicas, así como las cuotas de administración fijadas por las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de condominios.

A su turno, este Despacho en el estudio de casos similares, entre otros, mediante pronunciamiento No. 009485 de 2005, expresó:

“Su inquietud se dirige a establecer si las cuotas de sostenimiento de las Cooperativas de Trabajo Asociado están sometidas al Impuesto Sobre las Ventas.

Sobre el particular, el Art. 7o del Decreto No. 1372 de 1992, mencionado por usted, no incluyó las Cooperativas de Trabajo Asociado dentro de la enumeración taxativa de entidades cuyas cuotas de afiliación y sostenimiento se entienden como aportes de capital no sometidos al Impuesto Sobre las Ventas. Por lo tanto atendiendo al régimen general de dicho Impuesto, al no estar expresamente excluidas del gravamen, las cuotas de afiliación y sostenimiento de las Cooperativas han de considerarse gravadas.

En lo referente, a las cuotas de afiliación o aportes, la Oficina Jurídica de esta Entidad se ocupó del tema en el Concepto Unificado del Impuesto Sobre las Ventas No. 00001 de 2003, en el numeral 2.4.6. del Capitulo I del Titulo IX, al referirse a las cooperativas en el siguiente sentido:

“Respecto a las cooperativas cabe aclarar que de las cuotas de afiliación o aportes sociales se obtiene la calidad de afiliado a una cooperativa y al obtenerse esta calidad, los aportes constituyen un pasivo para la misma, cuya contrapartida es un crédito a favor del afiliado, circunstancia que configura un aporte de capital que no genera ingreso a la cooperativa y por lo tanto no causa el IVA. (Art. 46 Ley 79 de 1988).”

De acuerdo con lo anterior, si en los estatutos de una cooperativa de trabajo asociado se establecen cuotas de sostenimiento a cargo de los afiliados, las cuales no han sido previstas para ser aportes de capital, estarán sometidas al Impuesto Sobre las Ventas a la tarifa general del 16%”

De manera que, según lo señalado en el citado pronunciamiento, si la cuota de sostenimiento y/o admisión, no constituye un aporte de capital y por lo tanto no confiere la calidad de afiliado, es claro que la cuota en cuanto no goza de expresa exclusión legal se halla sujeta al IVA.

De otra parte, si las cuotas de sostenimiento y las cuotas de admisión se encuentran referidas al reconocimiento económico por la prestación del servicio de educación, el numeral 6o del artículo 476 del E.T., señala como expresamente excluido del impuesto sobre las ventas, al servicio de educación prestado por establecimientos de educación preescolar, primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos como tales por el Gobierno, así como los servicios de educación prestados por personas naturales a dichos establecimientos. (Se resalta)

Tal previsión, indudablemente, permite afirmar que la cuota o valor cancelado imputable en forma directa al servicio de educación se encuentra excluida del impuesto sobre las ventas.