IVA en consorcios y uniones temporales

Los consorcios y las uniones temporales son responsables del IVA cuando son ellos quienes realizan directamente las actividades gravadas, según el artículo 437 del Estatuto Tributario, aunque no sean personas jurídicas ni contribuyentes de renta. En ese caso facturan, cobran, declaran y descuentan el IVA con su propio NIT. Si en cambio cada miembro factura su parte, cada uno responde por el IVA que le corresponde. ¿Qué opción conviene y cómo se declara?

El consorcio como responsable del IVA.

El artículo 437 del Estatuto Tributario incluye entre los responsables del impuesto a los consorcios y uniones temporales:

«Los consorcios y uniones temporales cuando en forma directa sean ellos quienes realicen actividades gravadas.»

Así, aunque el consorcio no sea una persona jurídica ni un contribuyente del impuesto de renta, puede ser responsable del IVA. Para eso debe inscribirse en el RUT, obtener su NIT, habilitarse como facturador electrónico y cumplir las demás obligaciones del responsable.

Para el impuesto de renta la regla es otra: el artículo 18 dispone que los contratos de colaboración empresarial no son contribuyentes y que cada miembro declara su parte de los ingresos, costos y gastos. Por eso un consorcio puede declarar IVA sin declarar renta.

Quién factura y declara: el consorcio o sus miembros.

La ley y el reglamento admiten dos formas de manejar el IVA de un consorcio o una unión temporal.

Cuando factura el consorcio.

Es la forma más común y la más sencilla. El consorcio factura con su NIT, cobra el IVA, lo declara en su propia declaración y descuenta en ella el IVA de las compras que le facturan y las retenciones de IVA que le practican. La Dian lo precisó en el concepto 29952 de 2006:

« En conclusión, cuando el consorcio o unión temporal es responsable del IVA, no pueden los miembros de la unión temporal o consorcio declarar el impuesto sobre las ventas o los impuestos descontables que corresponden al consorcio o unión temporal.»

En este esquema, el IVA no se reparte entre los miembros: es del consorcio, que actúa frente a la Dian como un responsable independiente.

Cuando el IVA lo declaran los miembros.

Los miembros pueden asumir directamente la responsabilidad del IVA. En ese caso, el IVA de la factura del consorcio se distribuye entre ellos según su participación en las actividades gravadas, según el inciso 4 del artículo 1.6.1.4.10 del decreto 1625 de 2016:

« El impuesto sobre las ventas (IVA) y el impuesto nacional al consumo, según el caso, discriminado en la factura que expida el consorcio o unión temporal, deberá ser distribuido a cada uno de los miembros de acuerdo con su participación en las actividades gravadas que dieron lugar a los referidos impuestos, para efectos de ser declarado; lo anterior aplica en el caso que cada uno de los miembros asuman directamente las responsabilidades que se deriven de los citados impuestos.»

Así, el miembro que tiene el 20% de participación declara el 20% del IVA generado y descuenta el 20% del IVA de las compras y de las retenciones, cada uno en su propia declaración y en su propio periodo. Explicamos la facturación en este caso en el artículo sobre la facturación en los consorcios.

La declaración del consorcio.

Cuando el consorcio es el responsable, declara el IVA en los periodos que le correspondan según el artículo 600 y en los plazos generales del último dígito de su NIT. Y como cualquier responsable, debe presentar la declaración en los periodos en que tenga operaciones gravadas, descontables o ajustes.

Si el consorcio tiene ingresos gravados, generó IVA y debe declararlo y pagarlo, aunque no tenga IVA descontable. No se trata de una declaración en ceros: la falta de descontables solo significa que pagará todo el IVA generado.

Consorcios en obra pública.

Los contratos de obra pública que se celebran con departamentos, distritos, municipios o sus entidades descentralizadas están excluidos del IVA por el artículo 100 de la ley 21 de 1992. La Dian ha precisado que esa exclusión no exige ninguna calidad especial al contratista, de modo que también se aplica cuando la obra la contrata un consorcio o una unión temporal. Lo explicamos en el artículo sobre el IVA en los contratos de construcción y obra pública.

Pero que el contrato esté excluido no libera al consorcio de sus obligaciones si también realiza operaciones gravadas. La Dian lo señaló en el concepto 008931 del 14 de marzo de 2026, al responder si un consorcio que contrata con una asociación de municipios debe inscribirse como responsable del IVA:

«Esto significa que, si el consorcio desarrolla actividades gravadas y excluidas de IVA, deberá tener la calidad de responsable en el RUT y en su correspondiente declaración incluirlas.»

Así, el consorcio que solo ejecuta un contrato de obra pública excluido no es responsable del IVA. Si además ejecuta contratos gravados, como una obra para una entidad nacional o para un particular, debe inscribirse como responsable y reportar en su declaración tanto los ingresos gravados como los excluidos, lo que además le obliga a prorratear el IVA de sus compras comunes.

En el mismo concepto la Dian reconoció que las asociaciones de municipios tienen la calidad de entidad territorial para efectos de la exclusión, de modo que la obra pública contratada con ellas también está excluida si cumple los demás requisitos.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.